淺談企業所得稅納稅籌劃

彭傳林 張 普

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃定義為：在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托代理人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。不難看出，納稅籌劃具有以下幾個特征：合法性、籌劃性、目的性、專業性、時效性。這也是進行納稅籌劃活動所必須考慮到的因素。

二、企業所得稅的納稅籌劃

1.企業所得稅概念

企業所得稅是國家對境內企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得依法征收的一種稅，是國家參與企業利潤分配的重要手段。

2.充分利用稅前扣除進行納稅籌劃

（1）合理選擇折舊方法

對于一個企業的固定資產的折舊方法，稅法有比較明確的規定，只有符合相關規定的企業的設備等固定資產才能實現加速折舊，這類固定資產可以使用年數總和法或余額遞減法來計提折舊。采用加速折舊法在固定資產使用早期多提折舊，增加了當期的成本費用，相應也減少了收益，從而減輕了公司前幾年的所得稅負擔。從貨幣資金的時間價值角度考慮，相當于公司取得了一定時期的無利息貸款。

（2）盡量使用備抵法核銷壞賬

直接核銷法核銷壞賬是在壞賬實際發生時將應收賬款直接計入管理費用，而備抵法則另設壞賬準備這一科目，利用這一科目將充分利用權責發生制原則事先估計損失，待壞賬實際發生時沖銷壞賬準備，實現了提前扣除壞賬的金額，從而減少所得稅費用的支出，從這一方面來說，公司相當于獲取了一筆長期的無息貸款。

（3）巧妙安排稅前限額扣除項目

《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。也就是說，企業至少要自己承擔40%的業務招待費。因此，在所得稅籌劃中，應當嚴格區分業務招待費與會務費，差旅費，對于發票上沒有標明招待等字樣的，應妥善處理報告內容，會計核算盡量不納入業務招待費核算，盡可能減少業務招待費用。

3.發揮自身優勢，爭取稅收優惠，實現納稅籌劃

我國的稅收優惠政策和稅收優惠種類也比較廣泛，稅收優惠的主要方式有：免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。這些稅收優惠主要涉及到從事農林牧副漁項目所得，從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利（公共基礎設施）項目投資經營所得（不包括承包經營、承包建設、自建自用），從事符合條件的環境保護、節能節水項目所得，高新技術企業優惠，小型微利企業優惠，新產品、新技術、新工藝的研究開發費，企業安置殘疾人員工資支出，等等。

三、納稅籌劃的意義

在大多數人的心目中，納稅籌劃使得納稅人稅收負擔減少，進而導致國家財政收入的減少，只對納稅人有利，而對國家是不利的。事實上，納稅籌劃對于企業的長遠發展和國家產業結構的優化等都是非常有利的。

首先，納稅籌劃有利于提高納稅人納稅意識，抑制偷逃稅款現象的發生。正是因為納稅人認為目前的稅負過于沉重，才激發納稅人的納稅籌劃意識，從另一方面也提高了納稅人的納稅意識，人人都在想著如何納稅才能使自己企業的稅負降低，也正是因為如此，偷逃稅款的現象也就隨之減少。

其次，納稅籌劃有利于提高企業經營管理水平和財務管理水平。企業的發展離不開卓有成效的企業戰略決策，更離不開將決策賦予實施的人才。納稅籌劃由于具有籌劃性這一特點，因此，對于企業的管理者來說，必將從企業的長遠發展來考慮如何使得企業更好的發展，在這個過程中，與之相關的財務人員和納稅籌劃操作人員的管理水平也會得到相應的提高。

第三，納稅籌劃有利于優化產業結構和合理配置資源。納稅人根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，進行投資決策、企業制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收政策的經濟杠桿作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

綜上所述，企業進行納稅籌劃是非常重要的一個環節，它關系著企業的長遠發展，為企業的經營做出貢獻的同時也為國家政策的實施奉獻了力量。