企業操縱利潤方法種種

劉勤果

利潤操縱行為一般是指企業為了某種目的，運用各種手段人為調節企業實現利潤的行為。這種行為掩蓋了企業本身的真實經營管理狀況，歪曲了企業的盈利情況，影響了正常的經濟秩序，給投資者和國家造成嚴重的經濟損失。

一、通過掛賬操縱利潤

1.應收應付款項掛賬

（1）“應收賬款”掛賬。當企業的應收賬款超過企業制度規定的期限時就得作為壞賬處理，如果不作壞賬處理，而把應收賬款長期掛賬，或少計不計壞賬準備，這樣就會使企業資產虛增，利潤虛增，達到操縱利潤的目的。

（2）“其他應收款”和“其他應付款”掛賬。按照現行國家會計制度的規定，其他應收款主要核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，其他應付款主要核算企業除應付票據、應付賬款、預收賬款等以外的其他各種應付、暫收款項。在正常情況下，其他應收款和其他應付款的期末余額不應過大，然而有些企業的其他應收款和其他應付款的期末余額巨大，往往與應收賬款、預付賬款、應付賬款和預收賬款的余額不相上下。出現這種情況，主要是這些企業違背其他應收款和其他應付款的核算內容，通過這些賬戶進行利潤調節。其他應收款，通常被人稱做“垃圾箱”，企業有相當一部分是應該結算而未結算的費用，由于種種原因而長期掛賬，以此隱藏虧損。其他應付款，通常被人稱為“聚寶盆”，企業有相當一部分是虛列而無須支付的款項，以此隱藏收入。

（3）“預收賬款”掛賬。有些企業將已經實現的銷售收入長期列入“預收賬款”債務賬戶，不轉收入，從而達到隱藏收入操縱利潤的目的。

2.應付利息掛賬

企業的短期借款利息應當在受益期內按月預提計入當期財務費用。但是有些企業在年末借款還未到期時就將年末至到期日的利息全部預提掛在“應付利息”賬戶，同時計入12月的財務費用賬戶，使得費用多計而使全年的利潤減少，從而少交所得稅。

3.待處理財產損溢長期掛賬

企業在進行財產清查時，對發現的盤盈和盤虧的財產要按規定程序報請有關部門批準，并進行相應的賬務處理。然而，有些企業對這些財產是長期掛在賬上，不做賬務處理，這樣就可以操縱企業的當期利潤（增加或減少）。

4.在建工程長期掛賬

按照會計制度規定，固定資產達到預定可使用狀態前所發生的借款費用應資本化，計入所建資產，達到預定可使用狀態后所發生的借款費用應費用化，計入當期損益。然而，有些企業將已達到可使用狀態的固定資產不進行結轉而繼續掛在“在建工程”賬戶上，目的就是為了繼續把借款費用計入在建工程的成本而不計入當期的財務費用，這樣就使得企業當期利潤增加，從而達到操縱企業利潤。

二、通過虛假銷售操縱利潤

1.虛假銷售

有些企業年末的時候沒能完成利潤指標任務，為了實現利潤目標，企業的經理或廠長往往指使企業會計人員弄虛作假，制造虛假銷售的假象。企業虛假銷售的方式有：一是對開增值稅專用發票，虛增銷售收入，即通過與有關單位對開增值稅發票的形式，虛擬購銷業務，虛增收入和利潤，然后巧妙地利用增值稅抵扣制度。對開增值稅發票，既達到了虛增收入、利潤的目的，又不增加稅負；二是利用有關出口貨物優惠政策，虛增收入。即利用出口貨物企業可以自制銷售發票的條件，虛擬外銷業務，以達到虛增收入、利潤的目的；三是虛列三角交易。這三種做法都能達到完成虛增資產、虛列收入的目的。

2.提前或延后確認收入

按照會計制度規定，企業在銷售商品時，如果同時滿足以下四個條件，則應確認為收入：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。一些企業在確認一項銷售業務是否作為銷售收入時，不是以上面4個條件作為收入確認的標準，而是根據企業實際需要而為，常常出現這樣的情況：商品已經發出，相關的收入已經實現，但在會計上本期不做任何處理，待下期再確認為銷售收入；或商品還沒發出，已收到對方的部分預付賬款就作為本期的銷售收入。這種提前或延后確認收入也是有些企業常常操縱利潤的方法之一，一般發生在年末。這種做法的目的，多是企業為了樹立自身業務逐年增長的外在形象。

三、通過利用國家政策操縱利潤

1.利用會計政策變更操縱利潤

會計政策，是指企業會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。它有以下特點：（1）會計政策包括不同層次，涉及具體會計原則和會計處理方法；（2）會計政策是在允許的會計原則和會計方法中作出的具體選擇；（3）會計政策是企業進行會計核算的直接依據；（4）會計政策應當保持前后各期的一致性。會計政策的這些特點給企業操縱利潤帶來很大的想象空間。

（1）存貨的計價。企業對存貨的核算方法一般有按實際成本核算和按計劃成本核算兩種方法，而按實際成本核算，發出的存貨可以采取先進先出法、加權平均法和個別計價法。由于采取的計價方法不同，計算出的銷售成本也不相同，進而產生不同的營業利潤。

（2）所得稅的核算。企業對所得稅的核算，可以根據具體情況，對所得稅費用選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法兩種方法。由于選擇的方法不同，計算出的所得稅費用也不同，進而影響企業的凈利潤。

（3）長期股權投資的核算。企業對長期股權投資的核算，可以根據投資企業對被投資企業的投資情況選擇權益法和成本法。由于選擇的核算方法不同，計算出的投資收益也不相同，進而影響企業的利潤。

2.利用會計估計變更操縱利潤

會計估計，則是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。由于企業經營活動中內在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以估計的基礎發生變化，或者取得新的信息、積累更多的經驗以及后來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂。因為會計估計過多依靠會計人員的職業判斷，所以容易出現人為的調節利潤。

（1）固定資產的預計使用年限與凈殘值。固定資產是企業一項重要的資產，折舊費是成本費用項目的一個重要組成部分，占有相當的比重，對企業損益影響較大。企業通過對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值的估計變更，即縮短固定資產的使用年限和減少預計凈殘值來提高折舊率，增加折舊費用，達到虛減利潤的目的。

（2）估計壞賬。企業的各項應收款項能否收同，取決于各種因索，企業對可能造成壞賬損失的估計，也有相當的彈性。一是方法的選擇，估計壞賬的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法，二是比例的選擇，每一種方法又都有一個比例的選擇問題。選擇的方法不同和選擇的比例不同，企業確定的壞賬損失也就不一樣。有些企業通過多列或者少列壞賬達到操縱會計利潤的目的。

（3）無形資產的收益期。無形資產的收益期一般根據以下原則確定：一是沒有法律規定的有效期，只有合同規定的受益期，則按合同規定的受益期估計；二是沒有合同規定的受益期，只有法律規定的有效期，則按法律規定的有效期估計；三是既有合同規定的受益期，也有法律規定的有效期，兩者中選期限短者估計；四是既沒有合同規定的受益期，也沒有法律規定的有效期，企業應該綜合各方面情況，聘請相關專家進行論證、或與同行業的情況進行比較以及企業的歷史經驗等來估計無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限。通過變更攤銷期限來增加或減少攤銷費用，從而調節利潤。

（4）各項資產減值準備。企業計提的各項資產減值準備，都應有其合理的估計基礎和正確的計算依據、過程和結果。但有些企業隨意計提各項資產減值準備，達到調節利潤的目的。

四、利用關聯交易操縱利潤

從理論上說關聯交易是一種中性交易。而事實上有些公司在關聯交易中利用協議定價，實現利潤在關聯方之間的轉移，達到調節利潤的目的。其主要方式包括：

1.利用資金占用，調整利潤

按照我國的法律法規規定，企業之間不允許相互拆借資金，但實際情況是企業相互之間的資金往來和拆借資金比比皆是，兩者之間也難以嚴格區分。上市公司與關聯企業發生資金占用的金額、收費標準比較混亂，實際上是上市公司利用資金占用隨意調整利潤。

2.通過轉嫁費用的形式調節當期利潤

上市公司與母公司之間對于費用問題應該有明確的劃分，但如果上市公司效益不理想，或不足以達到所需要的利潤目標時，便采取替上市公司分擔部分費用如廣告費、離退休人員的費用以及其他管理費用的辦法來調節上市公司的利潤。

3.通過轉讓定價調節利潤

所謂“轉讓定價”是指關聯企業之間進行經濟活動時，不按正常價格交易，而是通過抬高或壓低交易價格使利潤轉移的手段來調節利潤。關聯企業主要用以下手法進行利潤操縱：（1）在購銷活動、資產置換和股權置換中，高價進、低價出，轉移利潤；（2）在投資或承包工程時，抬高設備或工程造價，轉移利潤；（3）在貸款業務中轉讓定價，轉移利潤；（4）在提供勞務和無形資產中轉讓定價，轉移利潤。

4.虛構經濟業務操縱利潤

上市公司往往虛構經濟業務，人為抬高其經濟效益。

利用關聯交易調節利潤的最大特點是，虧損大戶可在短時間內變成盈利大戶，且關聯交易的利潤大都體現在“其他業務利潤”、“投資收益”、“營業外收入”。