事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的幾點思考

韓友志

在事業(yè)單位現(xiàn)代化的管理體系中，內(nèi)部控制居于核心位置，內(nèi)部控制工作的開展水平?jīng)Q定了事業(yè)單位會計信息的真實性與可靠性，決定了事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性與安全性，同時也決定著事業(yè)單位對于各項法規(guī)政策的執(zhí)行效果。隨著市場體制的調(diào)整與市場環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部控制在事業(yè)單位經(jīng)營、管理與發(fā)展中的重要性將越加突出。但結(jié)合現(xiàn)實狀況來看，目前事業(yè)單位內(nèi)部控制的開展現(xiàn)狀是怎樣的？而基于事業(yè)單位自身經(jīng)營、管理與發(fā)展的需求來看，其又應(yīng)如何對其內(nèi)部控制工作進行優(yōu)化與完善呢？以下主要從這兩個方面進行簡要的分析闡述。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制開展現(xiàn)狀

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理體系當中不可分割的組成部分，能夠有效提升事業(yè)單位的經(jīng)營與管理水平，提高事業(yè)單位對運營風險的抵御能力。在近幾年的發(fā)展中，內(nèi)部控制成為社會公眾廣為關(guān)注的問題，也成為事業(yè)單位管理層與決策者所關(guān)心的管理重點。

（一）控制體系建設(shè)不到位

系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制體系通常包含兩方面內(nèi)容，即形式上的完整和實質(zhì)上的完善。所謂形式上的完整是針對控制體系與制度建設(shè)而言，而實質(zhì)上來看，則是基于控制工作的實踐與執(zhí)行。但目前，不管是形式還是本質(zhì)，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作都沒有處理到位，有待完善。

（二）組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、職責劃分不明確

合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置要求事業(yè)單位根據(jù)內(nèi)部控制工作的開展需求，以科學性和合理性為原則，在單位內(nèi)部設(shè)置相關(guān)的部門與崗位，并對不同部門和不同崗位在內(nèi)部控制工作中的職責進行有效劃分。但事業(yè)單位內(nèi)部控制在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置以及職責劃分方面依然存在問題，崗位職責的重復(fù)問題嚴重，管理層次也不夠清晰，不相容的業(yè)務(wù)部門以及崗位之間并沒有完全地分離。

（三）控制實務(wù)處理缺乏規(guī)范性

這里所謂的控制實務(wù)主要是指會計核算以及資產(chǎn)賬目管理兩方面的內(nèi)容。目前，多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中會計記錄在健全性方面不符合內(nèi)部控制制度的標準要求，憑證的填制不規(guī)范，對于單位賬務(wù)的處理行為并不規(guī)范，固定資產(chǎn)的管理也相對渾亂，賬外資產(chǎn)普遍存在。這些問題的存在直接影響事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量與效果。

（四）內(nèi)部控制缺少必要的監(jiān)督評價

事業(yè)單位根據(jù)內(nèi)部控制工作的開展需求，對內(nèi)部控制進行必要的監(jiān)督與評價，這是保證事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量的必要手段。但現(xiàn)在，多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作在落實的過程中都缺少必要的跟蹤、監(jiān)督與評價，無法對內(nèi)部控制工作的不足與缺陷進行及時的發(fā)現(xiàn)，改進自然也無從說起，因而，內(nèi)部控制也只能是一紙空文，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化與完善

結(jié)合以上對我國事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析不難發(fā)現(xiàn)，目前我國多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展并不成熟，存在一些急需解決的不足與缺陷。而要加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，保證內(nèi)部控制可以有效發(fā)揮其積極作用，事業(yè)單位首先應(yīng)該對內(nèi)控機制進行完善，進而對現(xiàn)有的內(nèi)部控制策略加以改進。

（一）內(nèi)部控制機制的構(gòu)建與完善

要對現(xiàn)有的內(nèi)部控制機制進行補充性與完善性建設(shè)，事業(yè)單位應(yīng)該從三個方面進行相應(yīng)的調(diào)整：

1.成立內(nèi)部控制審計委員會。內(nèi)部控制委員會的成立主要是為了對單位內(nèi)部控制的建立與實踐進行全面指導與監(jiān)督，保證內(nèi)部控制工作可以在專門審計機構(gòu)的負責之下保證其應(yīng)有的獨立性；

2.對現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整與完善。組織機構(gòu)的調(diào)整與完善是保證事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量的基礎(chǔ)，所以事業(yè)單位應(yīng)該針對目前內(nèi)部控制在審計部門、崗位和職責設(shè)置方面的不足，科學合理的進行組織機構(gòu)的重新設(shè)置，明確每一個職能部門、管理部門、分支機構(gòu)以及基層作業(yè)崗位的職責與權(quán)利范圍，并將內(nèi)部控制工作進行職責目標劃分，使單位內(nèi)部所有崗位人員了解內(nèi)部控制在組織機構(gòu)配置以及權(quán)責分配方面的具體情況，保證職工在明確自身職責的同時，可以行使其應(yīng)有的權(quán)利；

3.構(gòu)建系統(tǒng)的控制監(jiān)督機制?？刂票O(jiān)督機制的建立是通過將制度和監(jiān)督工作進行結(jié)合，對內(nèi)部控制工作中各種舞弊行為進行預(yù)防與控制。事業(yè)單位應(yīng)該依據(jù)內(nèi)部控制的開展現(xiàn)狀，明確控制監(jiān)督部門的權(quán)限與職責，對控制監(jiān)督工作的處理程序進行規(guī)范，并對監(jiān)督控制的主要內(nèi)容、重點領(lǐng)域以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)等進行確認，以便于保證控制機制可以切實發(fā)揮其應(yīng)有的效力。

（二）內(nèi)部控制策略的優(yōu)化與完善

1.對職責進行分離控制。職責的分離控制是要求事業(yè)單位在進行職責分工的過程中，系統(tǒng)地對經(jīng)濟活動及業(yè)務(wù)活動中所涉及的各種不相容的部門及崗位進行分析與梳理，結(jié)合崗位職責的分工進行相應(yīng)的分離，避免職責重復(fù)問題的出現(xiàn)，使內(nèi)部控制的各個部門和崗位都可以各司其職，有條不紊的推動部門及崗位工作的開展與落實。

2.對審批控制進行合理授權(quán)。對崗位進行合理授權(quán)就是事業(yè)單位依照職責的分工，對內(nèi)部部門及內(nèi)控人員進行業(yè)務(wù)處理所具備的權(quán)利范圍、處理程序等進行合理授權(quán)，在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制工作中預(yù)算管理及資產(chǎn)管理等工作進行進一步的完善。

3.加強對分析報告的系統(tǒng)性分析。事業(yè)單位應(yīng)該適當建立并完善控制報告制度，對內(nèi)部控制信息采集→分析→出具報告→具體處理的流程進行規(guī)范，對財務(wù)及業(yè)務(wù)信息進行及時的提供與傳遞，利用對比分析、因素分析以及趨勢分析等多種方法，定期對經(jīng)濟活動與管理效果進行分析，以提升內(nèi)控效果，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

結(jié)論：

內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部管理體系當中的重要組成部分，其對事業(yè)單位經(jīng)營、管理與發(fā)展的重要價值已是眾所周知。但作為一項系統(tǒng)性的管理工作，內(nèi)部控制的開展與落實不免存在一些不足與缺陷，需要事業(yè)單位在實踐的過程中不斷調(diào)整，不斷改善。如此才能夠保證其利用價值的充分體現(xiàn)。

[1]王素霞.論國有企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施[J].工業(yè)審計與會計，2010，（04）.

[2]惠曉娟.論事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善與提高[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，（27）.

[3]張學鵬.完善內(nèi)部控制促進企業(yè)發(fā)展[J].商業(yè)文化（下半月），2011，（09）.