試論事業單位財務內控機制建設

趙明珠

隨著我國市場經濟的發展，各單位之間的競爭也越發的激烈，事業單位也是如此。近年來，與事業單位有關的財務案件時有發生，給社會帶來惡劣影響，如果其還不吸取教訓固步自封，就很難取得大的發展，只有不斷的加強財務會計內部控制，加大對單位財務內控機制的建設，才能有效的進行財務管理，保障其持續穩定的發展。

一、我國事業單位財務內部控制的現狀分析

20世紀30年代，為了保障企業內部資金安全并提高企業會計信息的真實性，美國首次提出了內部控制的概念，隨后，內部控制理論風靡全球，在西部經濟發達的國家已經形成了一套較為完善的內控制度。反觀國內，內控理論是在改革開放之后隨市場經濟的發展而成長起來的。國家為了控制市場經濟下的各種財務活動，出臺了多項財務內部控制政策法規，對各單位財務內控機制的建設起到了促進作用，但由于有些事業單位在進行經濟業務操作時，比較守舊，工作流程早已不適合當前形式，單位內部的財務工作人員多按照歷年形成的工作流程施行，對國家出臺的新政策沒有深入的學習，目前我國事業單位財務內部控制主要存在以下幾個問題。

1.事業單位經營模式的轉變

事業單位根據管理制度的不同可分為三種類型，即普通的事業單位、參照公務員制度管理和實行企業化管理的事業單位。隨著全球經濟一體化的不斷深入，我國社會主義市場經濟下出現了形式多樣的財務活動，事業單位的財務活動也逐漸多樣化，甚至一些事業單位在管理模式的改革上大做文章，改變經營方式，實行企業化管理模式，采取承包、租賃、經營目標責任制等經營方式。很多事業單位沒有考慮本單位的實際情況，只看重短期經營效益，致使單位內部控制存在諸多薄弱環節。

2.缺失完善的財務會計制度，會計核算不實

目前，我國事業單位內部財務會計制度不健全，大多數單位制定的財務管理制度不夠完善，致使會計核算不實。有些制度含糊不清，缺乏相應明確的量化指標，致使財務人員在工作中遇到問題，不知怎么解決，只好得過且過。有些制度沒有明確的獎罰機制，影響了員工工作的積極性，難以保證制度的執行效果。

3.預算控制比較薄弱，固定資產流失嚴重

大多數事業單位都沒有詳細的預算編制制度，一般的都是按照業務進行核定，對業務中的具體項目沒有明確細化，達不到預算支出與實際花銷逐一核定的要求。預算編制的粗糙，使之缺乏科學性和計劃性，預算時多時少，資金使用缺乏預見性，降低了預算的約束及控制能力，導致預算制度執行力較差。雖然目前事業單位已經實行政府集中采購制度，有效的控制了固定資產的購置方面的超支現象，但并沒有杜絕，超預算行為依然存在。

4.財務人員隊伍綜合素質較低

由于大多數事業單位的崗位已定職，工作性質比較穩定，對人才的需求不大，而財務部門是一個單位的重要的部門之一，對財務員工的要求也較高，所以有些單位的財務部門幾年都沒有引進新員工，單位內部財務隊伍嚴重老齡化，缺乏活力。這些人員普遍進取心不強，容易滿足于現狀，對國家不斷出臺各種財務新政策缺乏了解，沒有及時學習會計相關方面的新知識，業務素質普遍較低，從而導致財務管理工作中諸多問題的出現。

5.會計監督制裁不力

在一些事業單位，制度法規等形同虛設，很少有人將其作為工作的標準和尺度。財務人員大多對領導唯命是從，甚至一些人知道是違背會計法規的卻不敢拒絕，因為拒絕就意味著違背了領導的意愿，他們隨時會對自己施以打擊報復，使自己無法在該崗位上再繼續工作下去，不得不另謀出路。

二、事業單位財務內控機制建設策略

1.財務制度建設要貫徹“以人為本”

現代經濟學理論則認為，人是生產活動中最活躍的因素，人力資源是最寶貴的生產資源，任何生產實踐活動都應當堅持以人為本。在財務會計領域，“以人為本”就是以財務人員為本，各項工作都堅持尊重財務人員，以實現他們的人生目標為基礎。事業單位財務內控制度建設在不違背國家財經法規的前提下，應當貫徹“以人為本”的思想原則，以充分調動廣大財務人員的積極性和主動性，激發其責任感。同時還要建立相應的激勵和約束機制，對成績顯著的工作人員及時給予精神或物質上的激勵，對于違反制度而屢教不改的工作人員進行批評和處罰，為財務管理工作提供一個公平、公正、嚴明執法的良好環境。

2.健全單位內部控制制度體系，規范單位內部行為

一套行之有效的科學制度體系是財務會計工作及內部控制工作取得成效的支持與保證。當前，我國事業單位缺少一個合適的制度體系，雖然財政部制定的《內部會計控制規范》已明確指出同樣適用于事業單位，但其適用方向仍傾向于企業，諸如國庫集中支付、單一賬戶制、政府采購、收支兩條線管理等與事業單位的結合顯得十分生澀。基于此，作者建議財政部門相關專家組成研究小組，專門針對事業單位制定一套《規范》，以促進其內部控制制度體系的不斷完善。

3.加強事業單位會計監督和內部審計監督

財政部門要充分發揮財政監督職能，強化對事業單位財務會計崗位設置和人員配備方案及財務機構負責人任命、考核、獎懲情況的監督，加強事業單位財會人員履職情況的日常監督管理。同時審計部要與財政部密切配合，定期或不定期展開對會計人員職責執行情況的專項審查，發現問題后既要對事又要對人，依法嚴肅處理，絕不姑息。檢查結果還要記入財務人員個人檔案之中，并作為年度考核的重要依據。在檢查中還應注意創新，利用檢查機會組織單位財務人員進行交叉檢查或對口檢查，以促進他們之間的交流與學習，對財務管理整體水平提高有推動作用。

4.健全財務人員選拔和任用機制，提高財務人員綜合素質

過去在人員選拔和任用上常常采用領導決定制，這種制度的主觀因素較多，很難保證任人唯賢。因此，應建立科學的人才選拔機制，嚴格執行選拔程序，爭取將職業道德高尚、專業素質高的人才選拔到財務崗位上來。同時還要嚴格執行會計準入制度，要求上崗會計人員必須持有資格證書，未獲得證書的需經過培訓、考試，取得證書后方可上崗。重視在崗會計人員的培訓和后續教育，從而不斷提高他們對新環境的適應能力；注重財會人員的業務考試與業務考核質量，通過考試來強化系統理論知識，這對財會人員領會財務工作的內涵有著積極的意義。

5.做好事業單位的預算管理工作

預算管理應從預算編制、預算實施以及實施效果的評價和反饋三個基本環節入手。在編制方面，應采用更為可靠的“零基預算”法，在確保單位合理需求的前提下，根據支出額設置預備費以應付不確定因素出現產生的特殊開支。在實施方面，編制一經確定就具備了“法律效力”各部門的各項業務活動都必須嚴格按照預算辦事，確保預算執行的剛性。在評價反饋方面，以預算的各項指標為依據，對全面預算的執行情況進行系統的記錄和計量，并定期編制預算反饋報告，將實際完成情況與預算對比來考核各責任中心的工作成果，從而進行有效的糾偏和獎懲。