關于國有企業內部控制執行情況的思考

朱世昌

隨著市場經濟的發展，我國國有企業的競爭壓力也在不斷加大，時刻面臨著來自市場的壓力。在此背景下，建立并且完善國有企業的內部控制是現代企業制度的必然選擇，完善的內控制度不僅能夠保護國有資產的完整，也能降低企業風險，提高經濟效益。然而，由于企業制度中存在的缺陷，我國國有企業的內部控制達不到預期效果，因此我國國有企業應該從各個方面加強企業內部控制制度的建設與完善。

一、國有企業內部控制制度建設的必要性

1.現代企業制度建設的需要

我國現代企業制度的十六字方針是“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”。現代企業制度要求國有企業的經營活動規范化、決策行為理性化、各級職權劃分明確化，國有企業需要以身作則，成為自主經營、自負盈虧的經濟法人及市場競爭主體。國有企業內部控制的核心是建立科學的“經營決策—政策執行—行為監督—效果反饋”體系，保障企業的正常運轉和科學管理。因此，國有企業內部控制體系的建立也是現代企業制度建設的內容，只有保證企業內部控制的高效執行才能推進現代企業制度建立和完善。市場經濟的發展，要求企業深化改革、構建現代企業制度。而企業自身可以通過建立完善的內部控制體系，明確相關責任，為現代企業制度建設奠定基礎。

2.管理及控制企業風險的需要

國有企業在面臨國內民營企業的競爭壓力的同時，還受到國外市場及企業的威脅。面臨著優勝劣汰的風險。特別是在開放的市場經濟下，企業的經營管理活動隨時隨地存在著風險，即風險無處不在，法律風險、信息風險、市場風險、投資風險、經營風險等等，威脅著國有企業的生存和發展。然而，由于我國國有企業的最終控制者是政府機構或國家直屬部門，其內部風險意識相當薄弱，國家充當了國有企業的最后一道防線。所以當前我國的一些國有企業仍未完全擺脫計劃經濟的影響，風險認識及風險分析的能力不足，更不用談風險應對能力。例如，國有企業在投資、大額資金借貸、重大購銷業務擔保等方面缺少相應的風險預警機制和風險規避措施，從而導致資金被騙及擔保損失嚴重等問題。因此，國有企業必須盡快建立完善的企業內部控制體系，在企業內部加強對風險因素的洞悉，通過有效的程序控制與風險預警機制實現企業的全面風險防范。

3.國有企業實施國際化戰略的需要

隨著全球經濟一體化趨勢的不斷加強，在世界市場日益擴大的背景下，更多的國有企業開始將自己的經營空間延伸到國際市場競爭中，國有企業的經營活動積極地配合著未來經濟的發展動向，其跨行業、跨區域布局更為廣泛，相應的內部組織結構和管理框架也愈加復雜，在該背景下，國有企業需要建立健全的企業內部控制體系，以保證國內部門與國際部門的協調，滿足企業跨國經營的需要。

二、國有企業內部控制執行現狀

1.國有企業領導層的內控意識薄弱

由于我國的經濟發展模式是從計劃經濟逐步轉向到市場經濟的，所以一些國有企業的領導者受計劃經濟的影響比較嚴重，留下了后遺癥。例如，把國有企業當成政府部門的附屬品和直接執行機構，沒有意識到企業是一個自負盈虧自主經營的獨立法人。領導層沒有從思想層面上加強對內部控制的認識，甚至有些管理者簡單地將內部會計控制等同于內部成本控制等。有的則以為，內部會計控制具有很大的消極作用，會束縛企業的經營活動，從而對企業的內部控制制度的建設不重視，導致內控體系形同虛設。

2.國有企業的企業文化缺失

對于國有企業而言，企業文化是在其不斷發展的過程中逐步積累起來的精神文明，在一定的民族文化傳統中形成的企業特色，是其在道德規范、人文環境、規章制度、價值觀念等方面的思維方式的體現。國有企業內部控制體系的建立與完善離不開先進的企業文化。企業文化的形成過程，也是企業管理者的價值觀和管理理念的形成過程。但是，我國國有企業的領導者對企業的管理在很大程度上還停留在舊有的固定模式上，另外，由于國有企業內部約束機制的監管無力，管理層沒有自我完善的動力，從而容易滋生腐敗問題。

3.內部控制制度不健全

我國國有企業的內部控制制度不健全體現在很多方面。首先，有些國有企業的內部控制制度的設計存在著內容不完整、不合理的問題。其次，有些企業單單注重基本的內部控制操作，卻沒有形成完整協調的內部控制系統，例如企業內部的財務控制評價體系尚未建立；企業的內部控制忽略事前控制，僅僅注重事中控制和事后控制，對經營風險和財務風險的防范不到位。再次，有些企業的管理者沒有掌握現代企業管理的內部控制方法，不能對企業的經營活動實施科學有效的控制及監督。最后，有些國有企業在建立內部控制體系時，沒有考慮到自身的規模、主營業務、企業性質等實際情況，一味地模仿，造成企業的內部控制體系不符合自身的長遠發展，偏離控制中心。

4.內部審計不能發揮應有的作用

國有企業內部控制體系的重要組成部分是內部審計體系，內部審計是企業保障所有者權益的重要手段，是健全企業監督約束機制的必然要求。然而，目前很多國有企業、特別是國有中小型企業并未設置專門的內部審計機構，從而影響了其作用的發揮，也間接導致了內部控制制度的不完善和某些管理方面的真空狀態。

三、完善國企內部控制制度的構想

1.推動企業充分認識內部控制重要性，發揮企業的主動性

目前，某些國有企業雖然制定了內部控制制度，但卻是迫于監管部門的壓力，并不是真正地高度重視內部控制的監控作用。在這些企業中，內部控制的完善與否遠不如經營業績的提高重要。對此，企業的出資人必須正確地認識內部控制的作用，必須制定相關強制性的文件來強化企業內部控制制度的建設。同時，定期開展企業內部控制的相關知識培訓，推動企業工作人員加強內控知識學習，激發其內部控制的積極性；另外，企業管理者需要為內部控制建設營造良好的控制環境。

2.注意防止企業內部控制建設中的形式主義

社會主義市場機制的建設過程中，因面臨著與國外企業不同的政治、經濟與人文環境。需要在參照西方先進制度的同時，結合本國實際，具體問題具體分析，我國國有企業在推動企業建立及完善內部控制體系的過程中，必須加強對企業的審計工作，明確企業的經濟責任和社會責任；不斷地推進企業內部審計工作開展，推動企業杜絕內控建設執行中的形式主義。

3.制定內部控制評價標準，開展內部控制評價

雖然我國《企業內部控制基本規范》要求對企業內部控制的合理性、完整性及有效性進行評價，但對具體如何實施評價活動卻無明確規定，缺乏對企業內部控制有效性進行評價的實質性指導和具體的評價標準。因此，國有企業內部應當建立合理的企業內部控制評價標準，開展企業內部控制評價工作，從外部推動企業內部控制體系的建立與完善。