試論企業(yè)內部審計現(xiàn)狀與對策

邊國棟

企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀，從內部審計機構的設置導致審計缺乏獨立性、專業(yè)人員數量少和綜合素質亟需提高以及內部審計工作的運作機制單一等三個方面存在一些問題。本文針對現(xiàn)狀分別從合理設置內部審計機構、加強內部審計人員學習培訓力度、推進內部審計創(chuàng)新轉型三個方面進行討論，以提高內部審計的獨立性和審計質量，并通過采用內部審計外部協(xié)同的新審計模式，來促進內部審計的創(chuàng)新和轉型。

一、企業(yè)內部審計現(xiàn)狀分析

（一）機構設置不合理，審計獨立性難以有效發(fā)揮

理論上講，內部審計機構應該獨立于被審計單位。但在企業(yè)實際工作中，內部審計機構與被審計單位基本上都是歸同一個企業(yè)負責人領導，有的企業(yè)就沒有設置獨立的內部審計機構，即使已設置的也往往與紀委或監(jiān)察等部門合并一起。所以，內部審計機構缺乏實質的獨立性，不能保證內部審計機構和人員在組織上的獨立性、業(yè)務工作中的自主性和權威性，這樣就不能保證內部審計職能的正常發(fā)揮。顯然，內部審計很難做到客觀公正。

（二）專業(yè)人員數量少，綜合專業(yè)素質亟需提高

為了更好地履行監(jiān)督與服務職能，內部審計應具備審計、財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、工程、法律等各方面專業(yè)知識，以保證審計質量和審計效率。而目前我國的內部審計人員整體人員較少，且審計工作整體專業(yè)素質仍需提高，大部分內審人員只掌握某一方面的專業(yè)知識，且大多來自財務會計專業(yè)，難以發(fā)現(xiàn)經營、管理及決策等方面深層次的問題，難以較好地履行監(jiān)督職能，更無法做到服務職能的發(fā)揮。進入21世紀，計算機信息系統(tǒng)得到廣泛應用和發(fā)展，有很多大型企業(yè)集團已經實現(xiàn)了整個上下級公司之間，各業(yè)務流程之間的信息化管理。這些工作都走在了審計工作的前面，現(xiàn)在審計人員基本不會去參與企業(yè)信息系統(tǒng)的操作，對其流程和管理還不熟悉，大多還僅限于會計應用信息化系統(tǒng)，許多審計甚至還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上。因此當前內部審計人員的綜合素質難以滿足企業(yè)快速發(fā)展和現(xiàn)代管理的要求。

（三）審計工作單一，缺乏監(jiān)督與服務相結合的運行機制

內審部門目前比較注重內部常規(guī)審計和年度審計工作任務的完成，注重查錯糾弊，雖然有的企業(yè)內部審計已經開始重視效益審計和管理內控審計，但仍在對企業(yè)管理工作的服務意識方面還存在差距。還沒有建立一種內審工作主動地參與到企業(yè)經營管理活動各個環(huán)節(jié)的運行機制，對企業(yè)的日常管理進行過程跟蹤審計服務，進而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，防范風險于未然，將審計工作監(jiān)督和服務結合起來去做。

二、加強企業(yè)內部審計的對策

（一）合理進行機構職能設置，確保內部審計機構的獨立性

根據我國當前內部審計工作狀況、經驗教訓和提高內部審計質量的要求，尤其要強調內部審計的獨立性，內部審計獨立性關鍵在于與被審計部門獨立，其獨立性要能得到單位領導的承認和支持。部門、單位的內部審計機構必須單獨設置，不能從屬于其他職能部門，內部審計機構必須由單位的主要負責人直接領導，并給予充分的權限。內部審計機構有權利維護審計的獨立性，保證內部審計報告的有效實施。對于內部審計人員的升遷、調動，必須由單位的主要負責人提出，職工代表大會通過。對于內部審計機構主要負責人的升遷、調動，還必須征得上級主管部門內部審計機構的同意。

（二）加強內審人員學習培訓力度，提高人員的綜合素質

審計人員的綜合專業(yè)能力是充分發(fā)揮企業(yè)內部審計功能和作用的重要前提條件，內部審計人員必須具備完成工作的必要的知識、技能和其它方面的專業(yè)能力，必須具有獨立的收集、分析、評價和記錄信息的能力。面對知識快速更新，經濟活動的靈活多變，內部審計人員必須具有很強的專業(yè)性、政策性、技術性和綜合性的能力。因此，審計人員必須加強學習、苦練內功，不斷吸取新的知識，提高業(yè)務素質和工作能力，獨立地履行審計職責。企業(yè)應該對內審人員提供系統(tǒng)地學習培訓的機會和開展審計工作的經費保障，不斷提高內審人員的素質，保證審計質量，保障工作獨立性。另外企業(yè)主管單位也應在薪酬待遇、升遷考核、工作硬件設施等方面，多考慮內審人員，以穩(wěn)定內審隊伍，吸引高素質人才，確保內部審計人員綜合素質的提高。

（三）積極開展審計工作創(chuàng)新，建立內審外部協(xié)同的新模式

內部審計外部協(xié)同模式，已經是國外流行的一種模式了。這種模式的建立，可以有效緩解當前很多企業(yè)內部審計力量不足的現(xiàn)狀，而且能夠更加有效地利用各類社會審計資源。這種模式更重要的是，在企業(yè)內部審計工作的創(chuàng)新發(fā)展和積極轉型方面起到很大的推動作用。可以促進企業(yè)的內部審計，改變以往傳統(tǒng)的工作方式和內容，內部審計的目標可以逐步從財務收支、差錯糾弊審計為主向效益審計、管理審計為主轉變，相應的職能從監(jiān)督檢查為主向監(jiān)督與服務評價為主轉變，同時內部審計的著眼點從事后的財務審計為主向事前及事中全過程審計為主轉變。企業(yè)可以結合實際，探索采用多種形式的內部審計的外部協(xié)同模式，如目前理論上探討比較多的業(yè)務外包會計師事務所、合作共同審計、合作交叉審計等方式。

第一種方式下，內部審計內容全部交給外部會計師事務所去做。這種方式的優(yōu)點是，內部審計人員可以只做內部審計的組織協(xié)調等工作，具體的審計工作全部由外部事務所去做。這樣可以解決內部審計人員不足問題，大大提高內部審計的獨立性，也能夠為企業(yè)節(jié)約審計成本。不足之處是企業(yè)的重要財務數據、經營數據、商業(yè)機密等，完全交給外部單位，存在一定的商業(yè)機密信息泄露的風險。還存在外部審計單位掌握了企業(yè)經營數據、審計問題等情況，難免會出現(xiàn)受制于外部審計單位的問題，使企業(yè)的審計工作，甚至是企業(yè)管理經營出現(xiàn)被動。

第二種方式下，企業(yè)內審與外部審計機構合作審計。企業(yè)可以根據企業(yè)管理實際，將審計內容進行合理分工。根據審計任務和內容性質，可以將日常性的、非重要性的內容由內審人員去做；對重要的、綜合性的、專項的和要求審計技能較高的內容由內部審計人員與外部審計人員共同開展。

在合作審計這種方式下，企業(yè)內審人員需全程參與審計工作。在合作審計項目的制定、內容分析判斷和出具審計報告的過程中，都應起到主導的作用。這種方式與全部工作由內部審計承擔或全部外包相比，合作審計能實現(xiàn)對審計情況的實時控制，并可保持內部審計的靈活性，同時還能使內部審計過程和結果更符合企業(yè)的實際的經營情況。但實際執(zhí)行中，要通過簽訂合作審計有關協(xié)議，對有關事項進行明確，避免出現(xiàn)外部審計出現(xiàn)信息不對稱、協(xié)調困難以及職責不清等問題。

第三種方式是實行交叉審計，即企業(yè)與其他企業(yè)或機構合作，互相抽調人員進行審計。針對審計工作量大、審計人員相對不足的現(xiàn)狀，實行交叉審計可以有效地集中和調配審計力量，提高審計工作效率。交叉審計也可以增強審計工作的相對獨立性，更好地履行監(jiān)督職能，提高審計質量。這種方式一般可由上級單位或上級主管部門組織，否則會因審計工作量大、人員多、范圍廣出現(xiàn)組織混亂、審計質量低等問題。