我國中小企業內部控制分析

■龐生才

改革開放三十年，企業家越來越意識到強化管理的重要，也在積極探索如何才能加強管理。內部控制的理念逐漸被企業界所關注。這一工作雖已取得成效，但是在企業不斷革新、不斷迎接市場挑戰的形勢下，內控工作尚處于起步階段。同樣，我國中小企業也要面對企業內部控制的挑戰。

了解內部控制

內部控制，是指由企業董事會（或者由企業章程規定的經理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現企業基本目標的一系列控制活動。

在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。企業規模越大，其重要性越顯著。可以說，內部控制的健全、實施與否，是單位經營成敗的關鍵。因此，正確的認識內部控制的作用，對于加強企業經營管理，維護財產安全，提高經濟效益，具有十分重要的現實意義。具體講，企業內部控制主要有以下幾方面的作用：

1.保證國家的方針、政策和法規在企業內部的貫徹實施

貫徹執行國家的方針、政策和法規，是企業進行合法經營的先決條件。健全完善的內部控制，可以對企業內部的任何部門、任何流轉環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題都能及時反映、及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規得到有效的執行。

2.保證會計信息的真實性和準確性

健全的內部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映企業的生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準確性。

3.有效的防范企業經營風險

在企業的生產經營活動中，企業要達到生存發展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制。內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險最為行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷的加強對企業經營風險薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，是企業風險防范的一種最佳方法。

4.維護財產和資源的安全完整

健全完善的內部控制能夠科學有效的監督和制約財產物資的投資采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現象的發生。

5.促進企業的有效經營

健全有效的內部控制，可以利用會計、統計、業務等各部門的制度規劃及有關報告，把企業的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮整體的作用，以順利達到企業的經營目標。同時，由于嚴密的監督與考核，能真實的反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發員工的工作熱情及潛能，通過工作效率的提高，促進整個企業經營效率的提高。

我國中小企業內部控制的現狀問題和原因分析

我國大多數中小企業具有規模較小、業務單一、經營靈活、效率較高的特點，相對大企業而言，具有一定的創新優勢。由于中小企業是在市場經濟中出生和成長起來的，具有很強的生存意識，大多采用了集中一點、尋找空白、特色經營、關鍵環節突破等經營策略，具備較好的經營彈性。然而，或許正是這些優勢造就了它們的諸多劣勢：

第一，許多中小企業法律法規意識淡薄，有法不學、有法不依，想方設法打擦邊球，有的逃避納稅、逃廢債務的愿望比較強烈，偏好投機取巧。

第二，產品技術含量較低，質量意識較為淡薄，從而造成客戶資源不廣，顧客忠誠度低。

第三，管理隨意性大，制度化、規范化和程序化差，沒有預算或預算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責不清，信息不暢，管理死角不少。管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，不注重才能，強調忠誠老實，往往真正有才能的人得不到重用，企業留不住人才。

第四，不注重企業文化建設，不重視精神激勵，獎懲沒有制度，員工的不公平感強烈；

第五，財務不透明，會計信息質量不高，會計處理隨意性大，信息失真嚴重。

另外，大部分中小企業過于注重業務的擴張和新領域的投資，在這些企業里，最具權威的往往是市場營銷部門，而本應監督和控制該部門的財務和內部審計部門卻不得不為之服務，結果造成資產的大量浪費和損失。

那么，形成我國中小企業內控現狀的原因是什么呢？

一方面，資本市場發育不完善，對內部控制信息缺乏接受力。目前，我國資本市場運行機制以及相應的法律、法規都很不健全，交易不規范、非法牟取暴利是一種普遍現象。在這種情況下，公司內部控制信息的披露，可能引起投資者或出資管理者的猜測和恐慌，對公司的資本運作產生不利影響。同樣，在我國企業內部控制普遍薄弱的情況下，即將申請上市的國有企業如實對外披露相關內部控制內容，可能會給企業帶來不必要的負面影響，影響或延誤企業的正常上市。

另一方面，公司內部缺乏制衡機制，對管理系統缺乏控制力。公司法人治理結構是公司制的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構 “形備而實不至”，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。不少企業在改革過程中，一味地 “放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會，董事會成員和經理成員高度重疊，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中。而作為所有者代表的董事會，既不能充當所有者的 “守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。這種責權不分的公司治理結構，導致內部控制形同虛設。

我國中小企業內部控制存在問題的解決對策

中小企業可針對內部控制要達到的目標，從企業控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監管這五個要素對本企業進行評估。然后再根據評估的結果，有的放矢地加強企業內部控制，這樣可以對癥下藥，起到良好的效果。完善的內部控制制度對于中小企業有效融資和投資及提高抗風險能力具有重要意義。中小企業在進行內部控制時，無須像大企業一樣面面俱到，而是應該根據自身的特點和條件，進行認真的內部控制風險分析，識別內部控制關鍵點，逐步完善企業內部控制制度。

1.加強投資控制，保持穩步發展

中小企業因為規模比較小，當市場發生變化時，容易改變經營方向，追求較高的贏利水平。很多中小企業的興起源于一兩次投資冒險，然而，一旦投資失誤，中小企業往往就會受到重創，甚至破產。因此，中小企業首先要改變投資靠 “拍腦袋”或 “家長式”管理的做法，建立由投資專家和本公司財務人員組成的投資咨詢委員會，重大投資決策都要經過該委員會討論后作出。

2.加強應收賬款控制，保證資金流順暢

由于中小企業缺乏大型企業的知名度，在開拓市場的時候常常不得不以先交貨、后收款的方式來吸引客戶，由此給企業貨幣資金安全帶來了極大的隱患，貨款不能收回是中小企業面臨的主要財務風險。大多數企業出現過貨款被拖欠的情況，其中相當一部分企業被拖欠的貨款收不回來；企業不能如期償還貸款的首要原因也是企業的銷售收入沒有如期到賬。因此，中小企業要編制應收賬款回款進度表，隨時監控應收賬款的回款情況并及時采取相應的對策。

3.加強銀行貸款信譽控制，保證融資渠道通暢

從企業性質上來看，我國中小企業以非國有企業為主體，融資的難度比較大。中小企業的資金來源主要依靠自籌和銀行貸款兩種方式。有些中小企業向銀行提供虛假的財務報告，騙取貸款，貸款到手后又長期不還，形成壞賬。銀行為防止呆壞賬的產生而嚴格控制向中小企業的貸款，如此形成惡性循環。因此，中小企業要保證融資渠道順暢，就應該主動向銀行提供真實、透明的財務信息，贏得銀行信任。

4.建立健全科學決策機制

中小企業大多是創始人靠著自己的能力在激烈的市場競爭中拼殺而成長起來的，企業老板往往因為對自己的判斷力和領導能力的自信，而排斥以分權為特征的現代企業管理制度，特別是有的國營性質的中小企業，由于 “一把手”在其企業里任期比較長，容易形成獨斷專行的工作作風。通常，中小企業的股權分布比較集中，控股股東擁有企業的絕對控制權。因此，企業老板在管理上事必躬親，忽視財務等職能部門的作用，在決策上往往采取 “一言堂”的做法。當企業規模很小的時候，這種管理方式是有效的，但隨著企業的發展壯大，則需要及時形成合理有效的授權機制。

5.健全企業財務制度，保證企業長遠發展

中小企業大多財務不透明，會計信息質量不高，會計處理隨意性大，信息失真比較嚴重。在實際調查中發現，有些私營企業沒有編報過現金流量表，企業經營情況被認為是 “隱私”。中小企業不重視財務信息質量，不重視會計機構和人員的意見，一味強調企業的短期利益，甚至為了逃稅而提供虛假財務信息。這種現象從短期來看為企業減少了一些支出，但從長遠來看對企業發展極為不利，甚至留下 “禍根”。

因此，學習和運用其先進的內控理論和方法，強化內部控制，提高管理水平，形成切合企業特點的內控文化和機制對于中小企業是非常重要的。雖然當前我國大部分中小企業的內部控制現狀不容樂觀，在實際內部控制的工作中存在管理意識淡薄、財會信息不透明、監督職能弱化等問題，然而應該認識到這些問題的出現都是我國工業化發展階段的必然現象。隨著經濟體制改革的深入發展，現代企業制度的建立和完善，中小企業的內部控制制度一定可以得到較大程度的完善。

參考資料

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