淺析會計職業道德建設——基于“客觀公正”原則的探討

■梁艷梅

在我國社會主義市場經濟建設的發展過程中，會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜，各經濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發生沖突，這使得會計從業環境日趨復雜，會計職業活動面臨許多系統風險和挑戰；在一些社會不良行為的影響下，少數會計人員受利益及其他各種原因驅使，違反職業道德規范，違規甚至違法操作，提供虛假會計息，給國家和企業帶來不同程度的經濟損失。如云南綠大地生物科技股份有限公司，其作為國內綠化行業第一家上市公司，頻發會計造假事件：違規虛增資產、虛增收入、虛增利潤；違規披露及不披露重要信息，以及借助會計造假欺詐發行股票等，極大地損害了其投資者的相關利益；同時，這種利用會計造假欺騙上市的行為也違背了一般社會道德，更違背了會計職業道德客觀公正的內容。

會計職業道德的概述

（一）概念

會計職業道德是一般社會道德、職業道德在會計職業中的特殊表現形式，是會計人員從事會計工作應當遵守的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和基本工作規范，也是調整會計職業活動利益關系的手段。

（二）主要內容

主要內容有：愛崗敬業，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準則，提高技能，參與管理，強化服務。

其中客觀公正內容是會計職業道德所追求的理想目標。對于會計職業活動而言，客觀公正主要包括兩層含義：一是真實性，即以實際發生的經濟活動為依據，對會計事項進行確認、計量、記錄和報告；二是可靠性，即會計核算要準確，記錄要可靠，憑證要合法。

淺析會計職業道德中客觀公正內容的重要性

客觀公正包含真實性和可靠性兩層含義，其貫穿于會計活動的整個過程，要求各企、事業單位管理層和會計人員不僅應當具備誠實的品質，而且應真實公正地開展會計核算和會計監督工作，即在履行會計職能時，摒棄單位、個人私利，公平公正，不偏不倚地對待相關利益各方，同時保證對經濟業務處理的公正性；作為注冊會計師在進行審計見證時，應以超然獨立的姿態，進行公平公正的判斷和評價，出具客觀、適當的審計意見。客觀公正是會計職業道德所追求的理想目標，也是對會計核算工作和會計信息的基本質量要求，是會計信息的生命，如果會計數據不能真實客觀地反映會計主體經濟活動的實際情況，就不能滿足管理者及相關各方了解會計主體經濟活動情況的需要并且據以做出科學的決策，甚至于損害國家、企業及其他相關各方的利益。

淺析探討會計職業道德客觀公正內容的必要性

（一）會計造假現象普遍，會計信息失真案例多，對社會危害大

近年來，在我國社會主義市場經濟的建設過程中，廣大會計人員發揮了積極的作用，有力地促進了會計職業的健康發展。然而，仍然存在一些會計人員違反職業道德的現象，特別是會計人員執業紀律松弛，違反會計基本準則，弄虛作假現象嚴重，違背了會計職業道德客觀公正內容。例如：（1）發票造假：2010年安徽省查處的五起重大發票違法犯罪案件 （懷遠縣嘉源農貿有限公司等3戶企業虛開增值稅專用發票案，宿州市汽車改裝廠非法購買、使用假發票案，安徽天成置業發展有限公司利用虛開的發票偷稅案等），都是由于會計人員缺乏職業道德修養，違反客觀公正內容，進行會計造假的結果，這些造假行為給其他企業利益以及國家利益都造成了很大的損害； （2）審計造假：廣東中山市同力會計師事務所有限公司注冊會計師黃炎林利用職務之便收取高額費用，為34家資金不足卻企圖完成工商注冊登記和年檢的公司提供虛假驗資報告，以身試法被判刑案件等，暴露出我國注冊會計師行業內部會計造假問題。（3）私設 “小金庫”行為嚴重：財政部2012年2月6日在其網站上發文表示：自全國整治小金庫以來，三年共發現“小金庫”60722個、涉及金額315.86億元。財政部認為，貪污挪用公款、私設 “小金庫”等腐敗行為都是通過會計造假來掩飾，會計秩序混亂、會計信息失真，對經濟犯罪和腐敗行為起到了推波助瀾的作用。私設 “小金庫”行為擾亂了國家經濟秩序，滋生了領導干部腐敗，導致國有資產流失和國家稅收損失。

（二）會計造假現象普遍，違背會計職業道德客觀公正的原因

1.完整的會計職業道德體系尚未形成

近年，隨著我國市場經濟的發展和經濟全球化進程的加快，會計改革也不斷深入，特別是我國加入WTO后，我國在 《會計準則》方面的建設進步明顯。相對來講，會計職業道德的建設卻仍有差距，目前的會計職業道德建設實際上只在注冊會計師方向有所建樹，企業會計及內部審計等方面的職業道德依然是以法律、法規的方式提出的，管理會計師職業道德方面的建設還是空白，完整的會計職業道德體系仍沒有建立。除1996年的《會計基礎工作規范》對會計職業道德進行基本要求和概述外，目前仍沒有成文的、可作用來指導和約束會計人員的職業道德規范，正是因為缺少了這個 “度”，給會計人員職業執業也造成了一些模糊概念和迷惘，也增加職業自律和約束的難度。

2.各種利益驅動及社會不良風氣影響

隨著我國社會主義市場經濟的飛速發展，加之長期以來對職業道德教育的忽視，個人主義、享樂主義等個人意識在社會上有蔓延之勢。這種社會不良風氣使得會計人員的職業道德也受到了相當大的影響，部分會計人員在各種利益及領導旨意的驅動下，違背會計職業道德客觀公正原則，在會計活動處理上弄虛作假，對個人、企業及國家利益造成了很大的損害。

3.各種監督體系不健全且對違法行為打擊不力

在我國當前形勢下，會計監督主要由內部監督、國家監督 （財政監督，審計監督，稅務監督）和社會監督（注冊會計師審計）組成。會計監督體系不健全是導致當前會計信息失真普遍的原因之一，主要體現在以下幾點：（1）內部監督及國家監督的幾種形式監督職能界限不清，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。 （2）會計監督基本機制不合理導致威懾力不夠，會計監督機制強調制衡和牽制，導致對監督過程中發現的違法違紀行為打擊力度不夠，存在輕打輕罰現象，以致違反會計法規的成本低且能給違法者帶來巨大的利益，因此在很大程度上助漲了會計造假的氣焰。 （3）社會監督不力，由于不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及社會對注冊會計師監管不力等原因，導致注冊會計師行業內部違規出具審計報告案例增多，違背了會計職業道德規范客觀公正原則。

加強會計職業道德建設，實現客觀公正目標的建議

（一）建立完整的會計職業道德體系

隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展，會計工作也將面臨巨大的發展機遇和挑戰，會計工作中的相關問題也將日趨復雜。因此單獨依賴會計基礎法規制度和會計運行機制是不行的，提高會計人員的職業道德水平，加大職業道德規范約束力，建立會計職業道德規范體系勢在必行。

建立會計職業道德規范體系應大致包含以下兩點： （1）建立會計職業道德基本規范和會計職業道德具體規范，以形成會計職業道德規范的總綱和其具體要素的具體規范； （2）建立會計職業道德評價系統，建立起包括行業協會、社會組織、大眾輿論等在內的會計職業道德評價體系，結合使用多種評測手段，將職業道德評價結果進行獎懲，并與崗位資格、升職、晉級、精神與物質獎勵結合起來，作為推進財會人員遵循職業道德的原動力。同時建立健全選拔機制，將職業道德引入人才戰略，造就有利于德才兼備、優秀會計人才脫穎而出的良好用人環境。

（二）凈化會計人員從業環境，加強會計職業道德教育

會計人員不僅工作在會計領域，而且生活在企業小環境和社會大環境中，其職業道德不可避免地受到周圍大小因素的影響，如企業領導職業道德水平的高低以及社會整體道德意識程度等。因此，凈化會計從業環境，增強其獨立性是加強會計職業道德建設不可缺少的環節，也是減少會計造假等行為的有效途徑。當然凈化會計人員從業環境，增強獨立性還需要加強會計人員職業道德教育，強化以下幾種意識：重視會計工作質量意識，強化主動學習意識，法制意識及創新意識，通過以上意識的強化，會計人員自身的職業道德水平將得到很大的提升，進而會計工作質量必將得到更大的提高。

（三）健全各種監督機制，嚴厲打擊各種會計違法行為

在當前社會中，會計信息失真普遍，會計工作中的違法違紀行為屢查不絕，反映出我國會計監督體系的不完善及其作用的不完全發揮，因此健全我國當前會計監督體系具有非常重要的現實意義。健全各種會計監督，筆者認為應主要完善以下幾點： （1）界定會計監督體系中內部監督、國家監督和社會監督三者基本職能，并將其職能具體化，明確三者差異，以便更好地發揮整個會計監督體系的作用；（2）對會計監督過程中發現的會計違法行為進行重罰，以達到會計監督的威懾作用，使會計違法人員做到不敢輕易違規； （3）規范社會監督 （注冊會計師審計），嚴厲打擊不合法的注冊會計師審計案例，使其發揮應有作用。

綜上所述，會計造假、會計信息失真已成為當前會計工作中的普遍問題，其不僅損害了個人、企業以及國家的合法利益，還嚴重地違反了會計職業道德的重要內容：客觀公正。客觀公正作為會計職業道德規范的理想目標，對其進行探討具有重要的現實意義，客觀公正不僅能維持正常的會計秩序，使會計信息使用者接收到客觀真實的信息并據以做出科學的決策，而且能維護企業、社會及國家等正常利益。

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