加強監(jiān)督檢查規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理——關(guān)于國有糧食儲備企業(yè)會計信息質(zhì)量失真的案例分析

■李江峰

加強監(jiān)督檢查規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理
——關(guān)于國有糧食儲備企業(yè)會計信息質(zhì)量失真的案例分析

■李江峰

一、背景材料

廣安CB公司，屬于地方國有獨資公司，主要經(jīng)營政策性糧食收儲、銷售、加工業(yè)務(wù)，是財政補助的改制企業(yè)和儲備糧食費息補貼對象。2012年5月，廣安市財政局在對CB公司2011年度會計信息質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在會計核算不規(guī)范，隱瞞收入，少納稅收等問題，目的是希望爭取更多的政策傾斜，為企業(yè)擴建及倉庫搬遷積累資金。

二、違規(guī)事實

（一）原始憑證不合規(guī)，憑收據(jù)列賬

公司在倉庫搬遷再建期間，委托市內(nèi)其他企業(yè)代儲糧食，支付代儲費用時，不取得對方發(fā)票，憑對方開具的收款收據(jù)列支糧食代保管費791725元，違反了《發(fā)票管理辦法》和《會計法》的相關(guān)規(guī)定。

（二）固定資產(chǎn)核算不實，購置時不入賬，處置部分房屋不進行資產(chǎn)賬分割

批量購買辦公桌3張、椅15把合計價款25000元,購電腦2臺合計價款7000元，均列作管理費用——辦公費，未計入低值易耗品或固定資產(chǎn)賬。2009年處置部分建筑物時，未將固定資產(chǎn)賬面價值予以分割，而是全部沖減建筑物固定資產(chǎn)賬面余額，導(dǎo)致現(xiàn)有辦公樓二樓10間辦公室和2011年出售的8個門市均無賬面價值。以上嚴(yán)重違反了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（財會【2001】57號）有關(guān)固定資產(chǎn)的確認、計量標(biāo)準(zhǔn)、會計處理規(guī)定和《會計法》第二十六條的規(guī)定。

（三）隱瞞固定資產(chǎn)處置收入，將收入列往來賬

2011年3月，其出售的8個門市，產(chǎn)權(quán)已過戶，交易已完成，拍賣價款收入記入 “其他應(yīng)付款——XX拍賣有限公司”賬，賬上期末貸方累計余額2982836.00元，不轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，至檢查時仍掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上；拍賣繳納營業(yè)稅及附加、交易費、印花稅等支出記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，借方余額為191418.82元；收支相抵后，門市凈收入2791417.18元，未按會計制度規(guī)定作為營業(yè)外收入列入當(dāng)期損益。以上違反了 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第三十一條“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當(dāng)期損益。”和《會計法》第二十六條“公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入”的規(guī)定。

（四）成本費用核算不實

一是隱瞞招待費支出，管理費用——業(yè)務(wù)招待費賬上顯示全年招待費僅190676.98元，經(jīng)查賬核實，另有150559元招待費列支在營業(yè)費用——業(yè)務(wù)費賬戶上，43239元招待費列支管理費用——差旅費賬上，違反了《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定。二是列支行業(yè)協(xié)會費用，某糧食行業(yè)協(xié)會召開年會發(fā)生的伙食費、食宿費、資料費等合計50030.50元，由公司結(jié)賬買單，列作公司管理費用——會議費，違反了《國務(wù)院關(guān)于堅決制止向企業(yè)亂攤派的通知》和《企業(yè)財務(wù)通則》的有關(guān)規(guī)定。三是未正確分期分?jǐn)傎M用，支付某企業(yè)2011年10月16日至2012年10月16日糧食保管費80000元，全部一次列營業(yè)費用-保管費，未作待攤費用，違反了《企業(yè)會計制度》第一百零二條的規(guī)定。四是財政補助直接沖減管理費用，收到財政撥入改制經(jīng)費補助80000元，沖減管理費用—其他，違反了《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條 “企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理：（三）屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助的，作為企業(yè)收益處理。”的規(guī)定。

三、處理結(jié)果

一是對原始憑證不合規(guī)的問題，依據(jù)《會計法》第四十二條，責(zé)令公司向?qū)Ψ剿魅⊙a開發(fā)票，歸入原始憑證，并處單位罰款1萬元。二是對固定資產(chǎn)核算不實問題，依據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十九條，責(zé)令公司清查盤點資產(chǎn)調(diào)賬，對賬外資產(chǎn)經(jīng)中介機構(gòu)評估入賬，并處公司罰款2萬元。三是對隱瞞固定資產(chǎn)處置收入和成本費用核算的問題，依據(jù)《會計法》第二十六條和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十九條，責(zé)令公司及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，正確歸集調(diào)整有關(guān)費用，并作損益調(diào)整，同時依據(jù)《企業(yè)所得稅法》作納稅調(diào)整，向稅務(wù)機關(guān)補充繳納所涉及的企業(yè)所得稅。四是將涉及的補交稅款有關(guān)事項，依據(jù)《財政監(jiān)督檢查案件移送辦法》移送稅務(wù)機關(guān)，將檢查處理決定抄送公司主管部門，并將檢查結(jié)果與其來年財政補助安排掛鉤。

四、檢查思路和方法

在這起地方國有糧食儲備企業(yè)大量會計信息質(zhì)量失真案例中，檢查人員運用查賬分析、外調(diào)、詢問核實等檢查方法，頂住壓力，動真破硬，開展了深入細致的檢查工作。在進駐該公司時，其財務(wù)報表顯示前兩年均虧損，2011年僅盈利10萬元，該公司管理層認為自身不存在不廉潔行為，企業(yè)正在進行倉庫搬遷、擴建，需要大量資金，政府部門應(yīng)多幫扶，并找有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)打招呼，期望檢查簡單看看賬就行了，但檢查人員并未就此放松檢查。

五、動機與原因

隱瞞收入，盡可能少交稅款，積累企業(yè)利益，多爭取財政補助，是本案違規(guī)的重要動因。公司通過掛往來賬方式隱瞞收入，通過不正確分?jǐn)傎M用、購置固定資產(chǎn)不分期折舊等方式多列當(dāng)年費用支出，并將在招待費超出稅前抵扣限額的情況下，將招待費擠入其他費用科目，調(diào)減當(dāng)年利潤，既減少應(yīng)稅所得額，又可以企業(yè)困難為由多申請財政補助，掩蓋了財務(wù)信息的真實性，違反了《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》等相關(guān)規(guī)定。

六、啟示與思考

地方國有糧食儲備企業(yè)承擔(dān)大量政策性糧食收儲任務(wù)，主要是微利經(jīng)營，企業(yè)建設(shè)和發(fā)展需要一定的資金投入，但不能因此就違反會計法規(guī)、不按會計制度核算，甚至逃避稅收。作為國有企業(yè)，更應(yīng)強化內(nèi)控管理，嚴(yán)格按會計制度規(guī)定，加強資產(chǎn)管理，定期開展固定資產(chǎn)清查工作，保證固定資產(chǎn)賬實相符。有關(guān)部門應(yīng)該加大對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督檢查力度，不能因有“國字”背景，而放松檢查。稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進行征稅時，不能僅憑財務(wù)報表、賬簿進行查賬征收，應(yīng)以憑證檢查為基礎(chǔ)，驗證經(jīng)濟事項的實質(zhì)，深入掌握納稅人經(jīng)營情況。從該公司會計信息質(zhì)量檢查的情況來看，地方企業(yè)仍存在不同程度的攤派問題，公司招待費中也有相當(dāng)一部分是用于協(xié)調(diào)有關(guān)部門或為部門費用買單，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，加重了企業(yè)負擔(dān)。

四川省廣安市財政局監(jiān)督檢查局）