淺析產(chǎn)品成本項(xiàng)目

上海對(duì)外貿(mào)易學(xué)院 王玫君

淺析產(chǎn)品成本項(xiàng)目

上海對(duì)外貿(mào)易學(xué)院 王玫君

與產(chǎn)品的制造相關(guān)的耗費(fèi)構(gòu)成產(chǎn)品成本，其成本項(xiàng)目包括“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”等。基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料，作為某成本計(jì)算對(duì)象的“直接材料”成本項(xiàng)目；生產(chǎn)工人的人工費(fèi)用，作為某成本計(jì)算對(duì)象的“直接人工”成本項(xiàng)目；基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用一般耗用的材料，車(chē)間管理人員的人工費(fèi)用，車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用——某車(chē)間”賬戶借方，期末分配計(jì)入某成本計(jì)算對(duì)象，作為該成本計(jì)算對(duì)象的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——某成本計(jì)算對(duì)象”，期末分配計(jì)入某成本計(jì)算對(duì)象，作為該成本計(jì)算對(duì)象的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用”成本項(xiàng)目。銷(xiāo)售及管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，不構(gòu)成產(chǎn)品成本，屬于期間費(fèi)用。

直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 成本項(xiàng)目期間費(fèi)用

產(chǎn)品成本項(xiàng)目是指構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分而形成的項(xiàng)目，是對(duì)產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容所作的分類(lèi)。設(shè)置成本項(xiàng)目可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，滿足成本管理的需要；有利于企業(yè)了解生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，便于企業(yè)分析產(chǎn)品成本的變動(dòng)情況及變動(dòng)趨勢(shì)，查明各成本項(xiàng)目的耗費(fèi)節(jié)約或超支的原因，加強(qiáng)對(duì)成本的管理和控制，以降低產(chǎn)品成本。與產(chǎn)品的制造相關(guān)的耗費(fèi)構(gòu)成產(chǎn)品成本，其成本項(xiàng)目包括“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”等。

企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必定會(huì)耗費(fèi)一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源，依據(jù)會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，我們應(yīng)按每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行分類(lèi)核算。為了維持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源一般稱(chēng)為投入費(fèi)用。企業(yè)某一期投入的費(fèi)用，有一部分是為生產(chǎn)產(chǎn)品而投入的，表述為構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用；另外的一部分不是為生產(chǎn)產(chǎn)品而投入的，表述為期間費(fèi)用，如為組織和管理整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用（管理費(fèi)用）、為銷(xiāo)售企業(yè)的產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用）、為籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

從企業(yè)發(fā)生的耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上來(lái)分析，可以有材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生。但同樣是材料從倉(cāng)庫(kù)被領(lǐng)用，因其經(jīng)濟(jì)用途，企業(yè)進(jìn)行的核算也有差異。由車(chē)間生產(chǎn)工人領(lǐng)用材料并用于產(chǎn)品生產(chǎn)，且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，這部分材料的耗費(fèi)與產(chǎn)品的制造相關(guān)，發(fā)生的耗費(fèi)可以構(gòu)成產(chǎn)品成本，企業(yè)可以將這部分材料的耗費(fèi)計(jì)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某成本計(jì)算對(duì)象”，構(gòu)成某成本計(jì)算對(duì)象的“直接材料”成本項(xiàng)目；由車(chē)間生產(chǎn)工人領(lǐng)用的材料是為了使機(jī)器設(shè)備良好的運(yùn)行，如領(lǐng)用的機(jī)物料，這部分材料的耗費(fèi)與產(chǎn)品的制造也相關(guān)，因而也可以構(gòu)成產(chǎn)品成本，但因這部分材料的耗費(fèi)，并不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，所以應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用——某車(chē)間”賬戶借方，期末依據(jù)適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)將“制造費(fèi)用——某車(chē)間”賬戶借方歸集的費(fèi)用在該車(chē)間生產(chǎn)的各成本計(jì)算對(duì)象之間分配后，分配計(jì)入某成本計(jì)算對(duì)象的那部分制造費(fèi)用構(gòu)成該成本計(jì)算對(duì)象的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。銷(xiāo)售部門(mén)為了銷(xiāo)售產(chǎn)品而耗用了材料，這部分材料的耗費(fèi)與產(chǎn)品的制造無(wú)關(guān)，不能構(gòu)成產(chǎn)品成本，而與產(chǎn)品的銷(xiāo)售有關(guān)，企業(yè)可將這部分材料的耗費(fèi)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”，這部分材料的耗費(fèi)不構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目，是企業(yè)的期間費(fèi)用。管理部門(mén)領(lǐng)用材料，這部分材料的耗費(fèi)也與產(chǎn)品的制造無(wú)關(guān)，不能構(gòu)成產(chǎn)品成本，而與企業(yè)的組織管理有關(guān)，企業(yè)可將這部分材料的耗費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”，這部分材料的耗費(fèi)不構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目，是企業(yè)的期間費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)領(lǐng)用材料，這部分材料的耗費(fèi)與輔助生產(chǎn)產(chǎn)品及勞務(wù)的生產(chǎn)相關(guān)，發(fā)生的耗費(fèi)可以構(gòu)成輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，企業(yè)可以將這部分材料的耗費(fèi)計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——某成本計(jì)算對(duì)象”，期末依據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則將“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——某成本計(jì)算對(duì)象”賬戶借方歸集的費(fèi)用在各受益對(duì)象之間分配后，分配計(jì)入某成本計(jì)算對(duì)象的那部分輔助生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成該成本計(jì)算對(duì)象的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用”成本項(xiàng)目。

人工費(fèi)用包括應(yīng)付給職工的工資、按工資額的一定比例計(jì)提的福利費(fèi)及由企業(yè)承擔(dān)的按職工工資的一定比例交納給有關(guān)部門(mén)的社保金和住房公積金等。基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人的人工費(fèi)用，因生產(chǎn)工人與產(chǎn)品的制造相關(guān)，發(fā)生的人工費(fèi)用的耗費(fèi)構(gòu)成產(chǎn)品成本，企業(yè)可以將這部分人工費(fèi)用的耗費(fèi)計(jì)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某成本計(jì)算對(duì)象”，構(gòu)成某成本計(jì)算對(duì)象的“直接人工”成本項(xiàng)目。車(chē)間管理人員及服務(wù)人員的人工費(fèi)用，這部分人員與產(chǎn)品的制造也相關(guān)，所以發(fā)生的人工費(fèi)用的耗費(fèi)也構(gòu)成產(chǎn)品成本，但因其在參與生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝技術(shù)過(guò)程中與生產(chǎn)工人有所差異，其發(fā)生的耗費(fèi)應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用——某車(chē)間”賬戶借方，期末依據(jù)適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)將“制造費(fèi)用——某車(chē)間”賬戶借方歸集的費(fèi)用在該車(chē)間生產(chǎn)的各成本計(jì)算對(duì)象之間分配后，分配計(jì)入某成本計(jì)算對(duì)象的那部分制造費(fèi)用構(gòu)成該成本計(jì)算對(duì)象的 “制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)車(chē)間的人工費(fèi)用，這部分人工費(fèi)用的耗費(fèi)與輔助生產(chǎn)產(chǎn)品及勞務(wù)的生產(chǎn)相關(guān)，發(fā)生的耗費(fèi)可以構(gòu)成輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，企業(yè)可以將這部分人工費(fèi)用的耗費(fèi)計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——某成本計(jì)算對(duì)象”，期末依據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則將“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——某成本計(jì)算對(duì)象”賬戶借方歸集的費(fèi)用在各受益對(duì)象之間分配后，分配計(jì)入某成本計(jì)算對(duì)象的那部分輔助生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成該成本計(jì)算對(duì)象的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用”成本項(xiàng)目。銷(xiāo)售部門(mén)人員的人工費(fèi)用，這部分人工費(fèi)用的耗費(fèi)與產(chǎn)品的制造無(wú)關(guān)，不能構(gòu)成產(chǎn)品成本，而與產(chǎn)品的銷(xiāo)售有關(guān)，企業(yè)可將這部分人工費(fèi)用的耗費(fèi)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”，不構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目，是企業(yè)的期間費(fèi)用。管理部門(mén)人員的人工費(fèi)用，這部分人工費(fèi)用的耗費(fèi)也與產(chǎn)品的制造無(wú)關(guān)，不能構(gòu)成產(chǎn)品成本，而與企業(yè)的組織管理有關(guān)，企業(yè)可將這部分人工費(fèi)用的耗費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”，不構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目，也是企業(yè)的期間費(fèi)用。

固定資產(chǎn)由于使用而轉(zhuǎn)移的價(jià)值即為折舊費(fèi)用，基本生產(chǎn)車(chē)間的機(jī)器設(shè)備及廠房等，與產(chǎn)品的制造相關(guān)，按其計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本，其發(fā)生的耗費(fèi)應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用——某車(chē)間”賬戶借方，期末依據(jù)適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)將“制造費(fèi)用——某車(chē)間”賬戶借方歸集的費(fèi)用在該車(chē)間生產(chǎn)的各成本計(jì)算對(duì)象之間分配后，分配計(jì)入某成本計(jì)算對(duì)象的那部分制造費(fèi)用構(gòu)成該成本計(jì)算對(duì)象的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)車(chē)間的機(jī)器設(shè)備及廠房等，這部分耗費(fèi)與輔助生產(chǎn)產(chǎn)品及勞務(wù)的生產(chǎn)相關(guān)，發(fā)生的耗費(fèi)可以構(gòu)成輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，企業(yè)可以將這部分耗費(fèi)計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——某成本計(jì)算對(duì)象”，期末依據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則將“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——某成本計(jì)算對(duì)象”賬戶借方歸集的費(fèi)用在各受益對(duì)象之間分配后，分配計(jì)入某成本計(jì)算對(duì)象的那部分輔助生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成該成本計(jì)算對(duì)象的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用”成本項(xiàng)目。銷(xiāo)售部門(mén)的固定資產(chǎn)，與產(chǎn)品的制造無(wú)關(guān)，不能構(gòu)成產(chǎn)品成本，企業(yè)可將這部分折舊費(fèi)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”，不構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目，是企業(yè)的期間費(fèi)用。管理部門(mén)的固定資產(chǎn)，與產(chǎn)品的制造無(wú)關(guān)，不能構(gòu)成產(chǎn)品成本，企業(yè)可將這部分折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”，不構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目，也是企業(yè)的期間費(fèi)用。

保險(xiǎn)費(fèi)及其他的一些費(fèi)用，如果與產(chǎn)品制造相關(guān)可先計(jì)入“制造費(fèi)用——某車(chē)間”賬戶借方，期末依據(jù)適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)將“制造費(fèi)用——某車(chē)間”賬戶借方歸集的費(fèi)用在該車(chē)間生產(chǎn)的各成本計(jì)算對(duì)象之間分配后，分配計(jì)入某成本計(jì)算對(duì)象的那部分制造費(fèi)用構(gòu)成該成本計(jì)算對(duì)象的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。如果與輔助生產(chǎn)產(chǎn)品及勞務(wù)的生產(chǎn)相關(guān)可計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——某成本計(jì)算對(duì)象”，期末依據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則將“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——某成本計(jì)算對(duì)象”賬戶借方歸集的費(fèi)用在各受益對(duì)象之間分配后，分配計(jì)入某成本計(jì)算對(duì)象的那部分輔助生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成該成本計(jì)算對(duì)象的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用”成本項(xiàng)目。如果與產(chǎn)品的銷(xiāo)售或企業(yè)管理有關(guān)，可計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”，不構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目，是企業(yè)的期間費(fèi)用。