鐵路運輸企業計提固定資產減值準備方法淺析

固定資產是鐵路運輸企業從事營運生產活動的物質技術基礎，也是企業不斷提高勞動生產率的重要條件。鐵路運輸企業由于機車車輛、運輸裝卸、通信信號等設備的數量多，在全部資產中，占的比重較大。特別是由于線路及各種運輸工具的零部件容易損壞，維護、保養、修理作業比較頻繁，從而使得固定資產的修理費用和折舊費用在企業的營運成本中占有很大的比重。固定資產利用效果的好壞，直接影響著鐵路運輸企業的生產經營成果。正確、及時地進行固定資產的核算，管好、用好固定資產，充分挖掘潛力，不斷提高固定資產的使用效能，不僅是鐵路運輸企業經營管理工作的重要任務之一，也是鐵路運輸企業會計核算和財務管理工作的重點。

一、固定資產減值準備的計提方法分析

（一）固定資產減值準備的計提范圍

1．固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復。

2．企業所處經營環境，如技術、市場、經濟或法律環境，或者產品營銷市場在當期發生或在近期發生重大變化，并對企業產生負面影響。

3．同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低。

4．固定資產陳舊過時或發生實體損壞。

5．固定資產預計使用方式發生重大不利變化，如企業計劃終止或重組該資產所屬的經營業務、提前處置資產等情形，從而對企業產生負面影響。

6．其他有可能表明資產已發生減值的情況。需要說明的是，對固定資產是否發生減值做出職業判斷不是輕而易舉的，對資產減值的最初判斷來自資產的使用人員和管理人員，進而還需要財務人員、技術人員等的共同努力，而這種職業判斷含有較多的主觀性，對同一項資產，可能由于工作人員的職業素質、工作態度不同，得出不同的判斷結果。

（二）可收回金額的確定

根據企業會計制度的相關解釋，可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產的銷售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。

可收回金額的這種計算方法僅是一種理想化的計算方法，在目前我國市場體制不完善及會計從業人員整體水平偏低的情況下，采用該方法存在相當大的困難。所以，在鐵路企業以固定資產可收回金額為標準，與賬面價值相比較來確定減值準備的數額缺乏現實性，本文認為在實際中可以考慮僅以估算的銷售凈價為標準，而不再考慮預計未來現金流量現值。

銷售凈價的確定應通過該固定資產全新狀態時的市場價值，再綜合考慮其新舊程度、使用狀態予以確定。資產的新舊程度可以根據累計折舊來確定、使用狀態可以由技術人員、資產使用人員、管理人員來確定；全新狀態時的市價，可以通過國家物價部門定期公布的物價標準來確定，如果無法取得市價的，可以采用資產重置價值或轉讓價值。對于鐵路企業，可以由鐵路局組織人力物力事先定出統一價值標準，供各分局和基層站段使用。

二、根據計提固定資產減值準備的需要對鐵路運輸企業管理的建議

（一）建立鐵路運輸企業固定資產的控制和動態管理機制

1．管理理念要到位內部控制應根據企業生產規模、特點及管理需要，設置科學合理的組織結構，它是管理的客觀需要，是確保內部控制制度有效實施的前提，明確企業內部各項業務在各部門之間，各管理層次之間的相互關系，各自的分工，業務的職責范圍，使所有的業務活動均按照適當的授權進行，促使企業生產經營活動協調、有序、高效的運行。因此，企業管理者應當重視這方面制度的設計，認真組織和領導內部控制制度的設計，并以身作則，遵守內部控制制度。

2．建立相應的管理機構與管理體制鐵路運輸企業要管好固定資產，應當把固定資產的管理權限和責任落實到有關部門和使用單位，要對固定資產進行分口分級管理，充分調動各職能部門、各級單位和職工群眾的積極性和主動性。企業在明確管理機構的前提下，建立資產主管部門、使用保管部門及財務部門三級管理體制，明確部門職責。資產主管部門：根據授權負責掌握和管理所屬資產的實物總量及其分布狀況，主管資產的增減變動、出租、出借、內部轉移等業務手續，對資產毀損、報廢做出技術鑒定、審批。對主要生產設備編制大修計劃，并促使檢查實施。使用保管部門：負責本部門使用及保管的固定資產的完整、安全、保持設備技術性能的完好，有使用保管之責，無調動處置之權，資產的增減變動，以資產主管部門的指令按授權程序辦理。財務會計部門：負責全企業固定資產實物量及價值量雙重管理職能，并掌握各資產主管部門所屬管理的資產總量及其分布情況，按照使用單位正確計提折舊，按照授權的資產主管部門簽證發生的資產增減變化通知文件，辦理資產的價值轉移手續。財務會計部門應參與固定資產從購置到處置的全過程，以保證原始憑據的及時取得。

（二）建議把互換配件，備用輪對，備用軌料，救援列車備用的鋼軌、軌枕，通信信號及電力備用電纜作為流動資產管理，不再作為固定資產管理。

（三）根據科技發展水平及鐵路運輸企業固定資產目前狀況，對固定資產進行重新分類，在新的分類中，應堅持將固定資產科學分類與固定資產管理相結合的原則，使其有利于固定資產減值和折舊的核算，以便有利于掌握固定資產的真實價值及其管理規律。

（作者單位：北京交通大學經濟管理學院）