淺析上?！盃I(yíng)改增”政策

文/胡冬雪

淺析上海“營(yíng)改增”政策

文/胡冬雪

作為近年國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅政策的最重要內(nèi)容之一，上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)試點(diǎn)政策實(shí)施已滿半年。自實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來，上海各項(xiàng)改革措施有機(jī)銜接，試點(diǎn)工作平穩(wěn)有序推進(jìn)，取得了好于預(yù)期的階段性成效。

改革試點(diǎn)的范圍

1、交通運(yùn)輸業(yè)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。

一直以來，流通業(yè)整體稅負(fù)較高，稅率結(jié)構(gòu)不合理，重復(fù)征稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。以我國(guó)物流業(yè)為例，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，物流業(yè)不需要繳納增值稅，而是根據(jù)業(yè)務(wù)的不同繳納不同的營(yíng)業(yè)稅。其中運(yùn)輸環(huán)節(jié)的稅率為3%，倉儲(chǔ)和其他環(huán)節(jié)的稅率為5%；同時(shí)，稅率需根據(jù)不同環(huán)節(jié)分別核算，執(zhí)行不同的抵扣政策，且分包一次就要開一次票、納一次稅，導(dǎo)致專業(yè)化分工越細(xì)，交易次數(shù)越多，重復(fù)納稅問題就越嚴(yán)重。隨著不同環(huán)節(jié)重復(fù)征稅、不同企業(yè)享受不同的稅率等納稅混亂的問題逐步被理順，稅制改革將在為企業(yè)減輕稅負(fù)、降低成本的同時(shí)，提高經(jīng)營(yíng)者的積極性，有利于建立較好的流通環(huán)境，促進(jìn)流通業(yè)的發(fā)展。

2、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。

上海服務(wù)業(yè)比較發(fā)達(dá)，而且是全國(guó)交通運(yùn)輸?shù)臉屑~和中心，因此在上海試點(diǎn)增值稅“擴(kuò)圍”具有典型性，有利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并向全國(guó)推行。選擇上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行試點(diǎn)，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)，在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)、逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的基礎(chǔ)上，力爭(zhēng)在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國(guó)范圍。

改革試點(diǎn)的主要稅制安排

稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

計(jì)稅方式和范圍：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。作為試點(diǎn)，此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍還是比較大的?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的9大稅目中，除娛樂業(yè)外，其他8個(gè)稅目都涉及此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革。

計(jì)稅依據(jù)：納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口：服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排

稅收收入歸屬：試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。①試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬本市的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬本市，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬本市。因營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)發(fā)生的財(cái)政收入變化，由中央和本市按照現(xiàn)行財(cái)政體制相關(guān)規(guī)定分享或分擔(dān)。②本市各級(jí)國(guó)稅部門應(yīng)根據(jù)納稅人申報(bào)情況生成單獨(dú)的繳款書。③按照即征即退政策審批退庫的改征增值稅，全部由本市財(cái)政負(fù)擔(dān)。④納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。⑤試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

稅收優(yōu)惠政策過渡：國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。試點(diǎn)文件明確，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅的免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)：試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

增值稅抵扣政策的銜接：現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

改革試點(diǎn)的影響面

營(yíng)業(yè)稅是構(gòu)成地方財(cái)政收入的主體稅種，增值稅“擴(kuò)圍”、營(yíng)業(yè)稅調(diào)減牽涉面重大。在全國(guó)性地方財(cái)政收入中，2010年增值稅收入約5196億元，占地方財(cái)政收入比例約為15.9%，營(yíng)業(yè)稅收入約為11004億元，占地方財(cái)政收入比例約為33.7%；此次率先展開試點(diǎn)的上海市，2010年增值稅收入約為388億元，占當(dāng)?shù)刎?cái)政收入比例約為13.5%，營(yíng)業(yè)稅收入約為934億元，占當(dāng)?shù)刎?cái)政收入比例約為32.5%；增值稅擴(kuò)圍、營(yíng)業(yè)稅調(diào)減透露出結(jié)構(gòu)性減稅的政策意圖，有利于減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

然而，財(cái)稅改革關(guān)系到很多方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，涉及到政府和企業(yè)、政府和居民以及中央和地方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。每一個(gè)措施涉及到地方關(guān)系的調(diào)整都會(huì)有所交待，比如上海增值稅試點(diǎn)中，地方主體稅種由營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惡螅胤蕉惙N將陷入群龍無主的處境，為此需要重構(gòu)地方稅體系。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，可擔(dān)此重任的當(dāng)數(shù)在不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房地產(chǎn)稅，也包括我國(guó)西部欠發(fā)達(dá)而資源富集地區(qū)的資源稅。從改革的可行性上來說，這一改革順序的合理把握和方案的周密設(shè)計(jì)、漸進(jìn)推行至關(guān)重要，財(cái)稅改革會(huì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)優(yōu)化的過程。

上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)行情況

目前，在上海試點(diǎn)的增值稅適時(shí)擴(kuò)圍改革，對(duì)增值稅營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象實(shí)際上進(jìn)行了重新劃定。從總體上能夠降低重復(fù)征稅的情況，但具體到一個(gè)企業(yè)和納稅人，就不一定能夠降低企業(yè)稅負(fù)，帶來減稅改革效益。目前上海部分企業(yè)認(rèn)為試點(diǎn)之后稅負(fù)不降反升就是一個(gè)例子。之所以出現(xiàn)這種情況，是因?yàn)楫?dāng)前增值稅改革只是對(duì)征稅范圍的改革，并未涉及稅率簡(jiǎn)并調(diào)整。征稅范圍確定的前提下，稅率才是最具核心的稅收基本要素，直接決定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)程度。根據(jù)增值稅暫行條例，增值稅現(xiàn)行稅率有兩個(gè)檔次，即17%的基本稅率和13%的低稅率。一般貨物使用17%的基本稅率；農(nóng)副產(chǎn)品等涉及農(nóng)民基本生活用品的，則享受13%的低稅率。另外，對(duì)小規(guī)模納稅人按照3%是征收率進(jìn)行簡(jiǎn)易征收管理，沒有扣除上游環(huán)節(jié)繳納的稅負(fù)，部分產(chǎn)品實(shí)施6%的簡(jiǎn)易征稅率等。上海試點(diǎn)增值稅之后，試點(diǎn)方案增加了6%和11%的兩道試點(diǎn)稅率。試點(diǎn)方案確定交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。從上述稅率檔次來看，目前增值稅基本稅率明顯偏高。因?yàn)樵鲋刀愓魇?，是在一個(gè)完整的鏈條封閉式管理下進(jìn)行，而且稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。這樣增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品不管流轉(zhuǎn)多少個(gè)環(huán)節(jié)，最后到消費(fèi)者手中，至少要承擔(dān)稅率規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)。而上海試點(diǎn)方案中確定的6%、11%兩檔稅率，從試點(diǎn)企業(yè)的反饋來看，也比較高。

為確保試點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，確保改革試點(diǎn)的平穩(wěn)實(shí)施，上海財(cái)稅部門根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)繳納的增值稅情況，對(duì)因在改革試點(diǎn)過程中形成的實(shí)際稅負(fù)有一定增加的企業(yè)填報(bào)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)（審核）表》，采取有針對(duì)性的措施，通過市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政建立的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金予以扶持。由此來看，上海希望通過財(cái)政返還的方式，達(dá)到稅負(fù)至少不增，甚至小幅下降的目的。