企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
——對稅率優(yōu)惠政策的解讀（三）

文/高柯

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
——對稅率優(yōu)惠政策的解讀（三）

文/高柯

《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免征企業(yè)所得稅

2010年12月31日財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2010】111號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定的“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅”作了進一步的解釋：

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。根據(jù)這一規(guī)定，純專有技術(shù)（也被稱為技術(shù)秘密或商業(yè)秘密）的轉(zhuǎn)讓被排除在政策享受之外，專有技術(shù)與專利技術(shù)及其他能夠取得國務(wù)院有關(guān)部門頒發(fā)的相關(guān)證書的技術(shù)一并轉(zhuǎn)讓的，也能夠享受所得稅優(yōu)惠，因而這一規(guī)定不利于純專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓。

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。這一規(guī)定將技術(shù)轉(zhuǎn)讓限定為所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和5年以上獨占許可使用權(quán)，即限定技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式，技術(shù)的普通許可、交叉許可和排他許可等許可方式都不能享受所得稅優(yōu)惠，可以避免“一女多嫁”現(xiàn)象，防止惡性競爭，進而提高技術(shù)的使用效率與效益。

3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。這一規(guī)定從程序上限定技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同必須經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定登記并核定技術(shù)性收入，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓還要報省級科技部門審批。

4、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。這是堵住關(guān)聯(lián)交易的漏洞，即母公司與全資子公司之間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不享受所得稅優(yōu)惠。

5、財稅[2010]111號文自2008年1月1日起執(zhí)行，即其生效時間與《企業(yè)所得稅法》相同。即要往前追溯三年，不符合上述條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，已經(jīng)享受所得稅優(yōu)惠的還要追回，即補交已經(jīng)減免的稅款。

對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入如何減免所得稅，包括減免的所得稅如何計算，如何申辦手續(xù)等，2009年4月24日國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）作了相關(guān)規(guī)定。

1、減免稅條件。享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下五項條件：一是享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；二是技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；三是境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；四是向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；五是國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

2、減免稅的計算。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額；相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。

3、期間費用分?jǐn)偂Ｏ硎芗夹g(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。合理分?jǐn)偲陂g費用，則技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入就要減少，享受的所得稅優(yōu)惠也要相應(yīng)減少。

4、減免稅申報程序。企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：①技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；②省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；③技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂嬎愕南嚓P(guān)資料；④實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；⑤主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：①技術(shù)出口合同（副本）；②省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；③技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；④技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂嬎愕南嚓P(guān)資料；⑤實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

盡管國稅函[2009]212號是2009年印發(fā)的，但其施行時間是自2008年1月1日起執(zhí)行，即與《企業(yè)所得稅》施行時間相同。

3、項目轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠政策可以延續(xù)執(zhí)行。享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。