企業(yè)所得稅政策變化對(duì)珠海特區(qū)稅收收入的影響

　　摘要：2008年1月1日，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，實(shí)行統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策和以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，同時(shí)至2012年實(shí)施過渡優(yōu)惠政策。文章對(duì)珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)新政策執(zhí)行后的稅源結(jié)構(gòu)和稅收收入等情況進(jìn)行調(diào)查，分析了政策變化對(duì)企業(yè)稅負(fù)和地方稅收收入的影響，并提出促進(jìn)外資轉(zhuǎn)型、培育稅收新增長極等建議，提升特區(qū)稅收質(zhì)量和增長速度。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；政策變化；特區(qū)稅收
　　一、特區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要調(diào)整變化
　　（一）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法
　　政策調(diào)整前，外商投資企業(yè)享有高度稅收優(yōu)惠，主要為特定地區(qū)低稅率優(yōu)惠、定期減免稅優(yōu)惠和再投資退稅優(yōu)惠等。新《企業(yè)所得稅法》將外資企業(yè)適用的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和內(nèi)資企業(yè)適用的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，統(tǒng)一成為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行新的企業(yè)所得稅率，規(guī)定企業(yè)所得稅率為25%、符合規(guī)定條件小型微利企業(yè)實(shí)行20%照顧稅率，統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等。
　　（二）政策由區(qū)域扶持轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)
　　按照新政策規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)及浦東新區(qū)設(shè)立的國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，可按25%法定稅率享受“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，之后年份按國家統(tǒng)一規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率征稅，取消了原來只要是特區(qū)內(nèi)企業(yè)就可享受15%稅率優(yōu)惠的政策，這是新《企業(yè)所得稅法》賦予特區(qū)唯一的優(yōu)惠政策。與原來針對(duì)區(qū)域和外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策比較，新政策變化主要體現(xiàn)在：一是優(yōu)惠范圍由“特區(qū)內(nèi)企業(yè)”、“外資企業(yè)”調(diào)整為“高新技術(shù)企業(yè)”；二是享受起始年度從“獲利年度”調(diào)整為“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”。
　　（三）采取過渡措施，逐步取消特區(qū)原有企業(yè)所得稅優(yōu)惠
　　原政策給予特區(qū)內(nèi)企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，在新政策施行后，除高新技術(shù)企業(yè)外的受惠企業(yè)在五年內(nèi)以15%為基準(zhǔn)，按“3、2、2、2、1”的方式逐步向25%的法定稅率過渡。即2008年按18%稅率、2009年按20%稅率、2010年按22%稅率、2011年按24%稅率、2012年按25%的稅率征稅。按原政策規(guī)定享受“兩免三減半”的外資企業(yè)，處于享受期的可以繼續(xù)享受到期滿為止，尚未開始享受的，享受年限為2008年至2012年，減半稅率為2008年9%、2009年10%、2010年11%、2011年12%、2012年12.5%。
　　二、政策調(diào)整對(duì)特區(qū)稅源和稅收的影響
　　（一）高新技術(shù)企業(yè)增長迅速
　　稅收政策轉(zhuǎn)向扶持高新技術(shù)企業(yè)后，特區(qū)集聚高新技術(shù)企業(yè)的能力顯著增強(qiáng)，企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新積極性不斷提高。2008年，珠海市首批獲得國家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)95家，占廣東省高新企業(yè)數(shù)量的5.18%。此后，新增高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量占全省新增數(shù)量比重不斷提高。截至2011年9月，珠海市共有207家企業(yè)被認(rèn)定為國家高新技術(shù)企業(yè)（見表2），在全省各地市中（不含深圳）排名第五。新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在弱化區(qū)域優(yōu)惠，突出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上的引導(dǎo)效應(yīng)逐步顯現(xiàn)。
　　（二）外資企業(yè)所得稅收入呈政策性增長
　　根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的過渡期政策規(guī)定，特區(qū)內(nèi)原來享受15%稅率優(yōu)惠的非高新技術(shù)企業(yè)，從2008年開始稅率逐年上調(diào)至2012年的25%。受惠企業(yè)范圍大幅縮小，稅率上調(diào)使得5年過渡期內(nèi)，外資企業(yè)所得稅收入呈政策性增長。2008年，政策實(shí)施第一年，珠海市企業(yè)所得稅收入77.85億元，增收44.24億元，同比增長131.63%。作為原政策主要受惠對(duì)象的港澳臺(tái)及外商投資企業(yè)，繳納的企業(yè)所得稅從2007年的11.15億元增長至2011年32.57億元，年均增速30.73%，成為拉動(dòng)企業(yè)所得稅增長的主要?jiǎng)恿Γㄒ姳?）。
　　（三）稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化
　　從稅負(fù)上看，原政策給予外資企業(yè)各類優(yōu)惠較多，造成長期以來內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)顯著高于外資企業(yè)。據(jù)相關(guān)部門測(cè)算，政策調(diào)整前珠海市內(nèi)資企業(yè)所得稅平均實(shí)際稅負(fù)約為15%，外資企業(yè)約為10%。從稅收占比上看，內(nèi)資企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅收入的貢獻(xiàn)明顯高于外資企業(yè)，2008年，內(nèi)資企業(yè)對(duì)全市企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)達(dá)81.44%，而占全市工業(yè)總產(chǎn)值73.20%的外資企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅的貢獻(xiàn)僅為18.56%（見表3）。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，為企業(yè)創(chuàng)造了更加公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)使稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，外資企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率逐年上升。2011年，外資企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)為39.17%，較2008年提高20.61個(gè)百分點(diǎn)。
　　三、存在問題
　　（一）對(duì)外資企業(yè)吸引力下降，企業(yè)數(shù)量減少
　　原特區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，主要為了引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)，擴(kuò)大特區(qū)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作。憑借這一優(yōu)惠政策，特區(qū)吸引大量外商企業(yè)到珠海投資。新政策將原有針對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向高新技術(shù)企業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)開展自主創(chuàng)新，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。隨著特區(qū)外資企業(yè)享受的特殊優(yōu)惠在過渡期結(jié)束后全面取消，特區(qū)對(duì)外資的吸引力降低，部分外企搬離特區(qū)，外企數(shù)量減少。2008年-2011年，珠海市工商注冊(cè)登記外企數(shù)量逐年減少，分別為5334家、4490家、4313家和4126家。
　　（二）外資企業(yè)稅負(fù)加重，經(jīng)營壓力增加
　　因政策變化，相當(dāng)一部分屬于勞動(dòng)密集型和資本密集型的外資企業(yè)，無法享受特區(qū)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，同時(shí)隨著2010年內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育附加費(fèi)，外資企業(yè)稅負(fù)明顯加重，經(jīng)營壓力不斷加大。以珠海纖科化工為例，該企業(yè)于2008年開始生產(chǎn)銷售，2010年生產(chǎn)總值1.5億元，屬于資本密集型外資企業(yè)，雖拿到最后一批“兩免三減半”優(yōu)惠政策，但因未實(shí)現(xiàn)正利潤，至政策優(yōu)惠期結(jié)束都未享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠。該企業(yè)2008-2010年，共多繳納企業(yè)所得稅295萬元（按纖科化工以25%實(shí)際繳納企業(yè)所得稅和以“兩免三減半”優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅相減計(jì)算），同時(shí)，受地方政府房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策到期，特區(qū)優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變等因素影響，2011年該企業(yè)稅負(fù)達(dá)40%，大大高于原特區(qū)外企28%的平均稅負(fù)，企業(yè)經(jīng)營壓力加大。
　　（三）企業(yè)所得稅現(xiàn)增速放緩趨勢(shì)，影響地方財(cái)政收入
　　2011年以來，受外企搬離特區(qū)稅源縮窄和企業(yè)所得稅廣東省市分成比例由“四六”調(diào)整“五五”等因素影響，地方企業(yè)所得稅收入增速呈放緩趨勢(shì)。2011年，地方級(jí)企業(yè)所得稅收入16.13億元，同比下降1.21%，增速較去年同期下降49.70個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅作為地方四大主體稅種之一，其增速下降影響地方財(cái)政收入增長。
　　四、政策建議
　　（一）促進(jìn)外企增資轉(zhuǎn)型，提高發(fā)展質(zhì)量和水平
　　鼓勵(lì)現(xiàn)有外資企業(yè)增資擴(kuò)產(chǎn)和轉(zhuǎn)型升級(jí)，同時(shí)引進(jìn)高質(zhì)量外資企業(yè)來特區(qū)扎根發(fā)展。一是地方政府優(yōu)先引進(jìn)高新技術(shù)、高附加值、帶動(dòng)能力強(qiáng)的項(xiàng)目，鼓勵(lì)有條件的外資企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)資格認(rèn)定，享受特區(qū)稅收優(yōu)惠。二是人民銀行發(fā)揮窗口指導(dǎo)作用，引導(dǎo)商業(yè)銀行支持外企轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)相關(guān)貸款項(xiàng)目申請(qǐng)給予優(yōu)先審批等支持。
　　（二）采取措施，逐步改善外企經(jīng)營狀況
　　一是鼓勵(lì)外資企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營策略，深入挖掘和開拓國內(nèi)市場(chǎng)，拓寬產(chǎn)品銷路，改善經(jīng)營狀況；二是地方政府應(yīng)做好過渡期后的外企經(jīng)營情況的跟蹤調(diào)查，結(jié)合當(dāng)前外貿(mào)出口下降的形勢(shì)，通過改善投資環(huán)境和提升服務(wù)等方式，繼續(xù)扶持外企發(fā)展。
　　（三）利用中央給予“比特區(qū)還特”的優(yōu)惠政策，加快培育稅收新增長極
　　2011年7月底，珠海市橫琴新區(qū)稅收和通關(guān)等政策獲得國務(wù)院的批準(zhǔn)，享受“比特區(qū)還特”的優(yōu)惠政策，如對(duì)從境外進(jìn)入橫琴與生產(chǎn)有關(guān)的部分貨物實(shí)行備案管理，給予免稅或保稅；橫琴內(nèi)企業(yè)之間貨物交易免征增值稅和消費(fèi)稅等。珠海市應(yīng)加快相關(guān)優(yōu)惠政策的激活，進(jìn)一步加大宣傳推廣、細(xì)化落實(shí)，加緊做好相關(guān)實(shí)施方案，吸引更多優(yōu)質(zhì)企業(yè)到橫琴落戶，使橫琴新區(qū)早日成為稅收新增長極。
　　（作者單位：中國人民銀行珠海市中心支