基本建設項目的財務管理研究

　　摘要：文章分析了事業單位基本建設項目財務管理、核算體系和實踐中存在的問題，在此基礎上分析相關的問題及原因，進而提出并建立一套行之有效、合理的財務管理機制，提出嚴格執行項目投資概算；把握建設項目資金管理要求，加強財務基礎工作等。
　　關鍵詞：事業單位；基本建設項目；財務管理；措施
　　改革開放之后，我國的經濟發展迅速，伴隨著經濟的快速發展，我國的財政管理體制改革也不斷深入，事業單位由于外部大的經濟環境和組織內部的結構調整，導致其組織結構、人員配備、管理的方式和手段都發生了巨大的變化。在此形勢下，事業單位基本建設項目財務管理的目標也逐漸呈現出多元化的發展態勢。
　　一、事業單位基本建設項目管理的現狀
　　事業單位的基本建設項目是我國項目建設的重要組成部分，為做好基本建設項目財務管理工作，繼財政部《基本建設財務管理規定》（財建〔2002〕394號）之后，按照財政部的相關要求各地區各部門結合自身實際狀況也相繼出臺了一系列關于基本建設項目的法規和制度。但是，最近幾年，由于國家相關監管部門在對事業單位基本建設項目監督的檢查時發現大多數基本建設項目都存在或大或小的問題，比如財務制度不完善，管理職能缺失等。更有甚者導致一些基本建設項目不能按期開工和完成，更談不上達到預期建設目標。因此，基本建設項目的有效實施和順利完工離不開有效的項目財務管理。
　　（一）現行基本項目財務核算體系存在的問題
　　參照財政部發布的相關的規范和要求，對于那些實行獨立核算的建設單位，在基建項目管理中應分別獨立設置賬簿和獨立編制相關的會計報表。只有這樣才慢慢形成了目前為我們大家所熟知一種局面，那就是基建賬簿與事業類賬簿分別設立、分別編報。但是，在現實操作中卻并非如此。尤其是為了適應當前經濟的發展，財政部所進行的項目改革國家對事業單位的發展要求，事業單位兩套賬簿獨立存在已經完全不能適應當前事業單位財務核算的基本要求，其呈現出來的種種弊端已經對事業單位財務管理和防范財務風險帶來嚴重影響。
　　眾所周知，按照現行的一系列事業單位的運行機制，如果要設置基建賬簿，那么在事業單位項目管理中就必然會出現兩套報表并存的局面，這樣勢必會影響一個單位財務報表的全面性和完整性。例如一個單位的收入、支出、負債和資產等按不同的核算口徑分別建于兩套賬簿之中，那么對于財務報表使用者來說，很難看明白其中所涉及的種種問題。
　　1.根據財政部2006年頒發的《2007年政府收支分類科目》，對基本建設支出的核算主要歸口于兩個科目：基本建設支出及其他資本性支出。由此可見現在事業單位現行的兩套賬簿的核算機制妨礙了事業單位進行部門預算和政府收支分類科目等改革的進一步推進和深化。
　　2.不少專家學者認為事業單位單獨設置基建賬簿成為其有效規避政府相關部門監督的有效途徑之一，成為事業單位財務管理制度不完善、財務監督制度不健全、國有資產大量流失的根源。
　　3.預算編制不精確，預算執行不規范。在現實中，很多單位對待預算編制很不重視。雖然國家對事業單位的編制預算有明確的要求，但是在實際工作中，很多事業單位在編制本單位本年度預算時并沒有客觀地去分析當前的整體狀況，只是簡單地采取增量的預算方法，在去年的預算基礎隨便增加一個系數來編制預算。這就使得預算編制的盲目性和隨機性越來越嚴重，致使事業單位無法編制出科學的預算。
　　（二）事業單位基本建設項目財務管理存在的問題
　　1.事業單位的財務管理不規范，較不重視相關項目資金管理。現實中，受傳統觀念的影響，有些財會人員知識單一，除財會知識外，很多單位從領導到基層財務人員都很不熟悉新的事業單位基本建設項目財務管理制度，更不注重和加強必要的基建知識及財會法規的全面系統學習，造成監督能力不強。導致大部分基建資金被改變用途，不能按照國家的相關規定做到專款專用。
　　2.在操作中相關的項目設計和概算不能準確核算其項目成本，究其原因是事業單位基本建設項目的相關概算不合理，核算不準確，深度不夠。與此同時，由于一些事業單位的操作問題，相關的基建項目預算細化不夠，在編制政府采購計劃時沒辦法遵照國家的相關規定，不能按時完成。
　　3.事業單位基本建設項目相關配套資金不落實。據調查，有些單位根本不熟悉國家相關部門對基本建設項目資金管理的要求，沒有按照規定去積極的落實相應的配套資金，最后嚴重影響一些在建項目的建設質量和進度。
　　4.事業單位基本建設項目的監督管理落實不到位，整個項目的建設過程中缺乏行之有效的監督和管理。據調查，有些事業單位項目建設實施過程中從頭到尾根本沒有聘請過正規的監理公司對其施工進行監督，與基建管理程序嚴重不符，最終導致基建管理制度沒有落實。
　　二、新形勢下事業單位基建項目財務管理改革的探討
　　（一）事業單位基本建設項目核算體系的改革
　　經過多年的發展，把基建賬簿并入《事業單位財務規則》范圍進行統一核算已具備相應的基礎。例如，財政部頒發的《2007年政府收支分類科目》（以下簡稱《收支分類科目》）。
　　1.進一步完善事業單位制度。2012年4月16日，國務院發布《關于分類推進事業單位改革指導意見》，我國事業單位的改革拉開了大幕。與此相配套，以指導意見為綱領，以《事業單位會計準則》、《事業單位財務規則》、《基本建設財務管理規定》、《收支分類科目》為基礎，二者相互銜接，這樣我們才能有理由相信基建項目的核算得以制度的保證。
　　2.事業單位應在實際財務管理中增設相關的基建報表。因為在事業單位會計報表中，我們除了需要一些常規報表，還需把基建投資表、基建待攤投資明細表和借款明細表等列入事業單位報表的編報內容，使之成為一個完整、全面、有效的會計報表。
　　（二）做好事業單位基本建設項目財務管理的措施建議
　　1.完善事業單位基本建設項目管理的監督機制。各級事業單位應高度重視本單位財務管理人員的配備、財務管理制度的規范，積極建立指標結構明晰、量化操作方便的監督體系。加強對其監督和管理，使其在合理的范圍內進行相關的財務管理工作。
　　2.著力細化事業單位基本建設項目的投資概算，確保投資概算與概算執行的一致性。首先，真實、細化、科學、準確的投資概算是每一個事業單位基本建設項目財務管理的基礎。其次，嚴格執行項目概算是完成項目設計目標的關鍵。
　　3.嚴把事業單位基本建設項目建設資金的管理關。首先，按照財政部的相關規定和制度要求，各事業單位的財務管理部門在日常的管理活動中必須按規定設置獨立的銀行賬戶，在對項目建設資金的核算過程中更要做到專項專戶的核算，因為真正財務管理規范的要求——專戶存儲、專款專用。其次，事業單位應按照國家相關規定建立、健全項目會計核算體系、科學、準確進行在建項目的所有成本核算。因為財政部《國有建設單位會計制度》（財會字〔1995〕45號）及其補充規定（財會字〔1998〕17號）對項目的會計一級核算科目的設置及核算內容作了較全面的論述，但是，在現實操作過程中，由于不同事業單位的基建項目的每一具體建設內容都千差萬別，真正要求每一個在建項目都能準確、全面地反映每一個事業單位的每一個項目建設的實際成本支出很困難。所以在實際的項目成本核算中，以會計科目能夠真實、準確、完整地反映項目實際支出為原則，還應對照事業單位在建基建項目建設中各級項目的具體概算內容。
　　4.事業單位應做好相關基本建設項目配套和自籌資金的籌集及核算。由于事業單位的特殊性，對于基本建設項目來說，配套和自籌資金往往是其財務管理中最為薄弱的環節，更是其應該加強的一個環節。如果在基本建設項目建設過程中配套和自籌資金不到位，那么勢必會嚴重影響事業單位的項目建設進度。例如，在一些農業基本建設項目中，如果配套和自籌資金不到位，他們往往用實物抵頂自籌資金，所以，項目配套及自籌資金應與財政專項資金一起，設立專項項目賬戶進行專戶核算，審計署等《建設項目審計處理暫行規定》（審投發〔1996〕105號）也將項目配套和自籌資金是否按時落實到位作為驗收時項目重點審計的內容。由此可見，項目相關資金的按時落實關系整個事業單位的生存和發展。
　　5.完善事業單位基本建設項目財務管理的相關環節，確保項目完成的整體質量。首先，完善各級項目的招投標管理。高質量地完成項目建設中的招、投標工作，可以完成提高資金使用效益等財務管理的目標。其次，完善基本建設項目政府采購工作制度。為了配合項目建設的概算管理，財政部在《中央基本建設投資項目預算編制暫行辦法》（財建〔2002〕338號）中規定，將在基本建設支出中逐步實行國庫集中支付和政府采購制度，并把項目建設過程中是否按國庫支付和政府采購的有關政策規定編報細化概算、在項目實施過程中是否嚴格遵循概算作為項目驗收時監督檢查的重要內容。再次，合理支付每一建設項目的工程合同價款。能否合理支付工程合同價款，將會嚴重影響項目資金安全和工程質量。所以，事業單位應該合理、及時、科學地支付工程合同價款。
　　（三）事業單位基本建設項目財務管理模式探析
　　眾所周知，預算資金是每一個事業單位的財務管理核心。其關系到接下來所有的基本建設項目的順利展開和完工，所以每一個事業單位都應根據當地的實際情況，按照政府收支改革具體要求，完善本單位的各項規章制度，積極建立內部會計控制制度。主要應著力從以下幾點入手。
　　1.要積極完善事業單位財務管理的內部管控機制，積極采取各項有效措施，確保事業單位每一次披露的會計信息質量的真實準確、可靠，并且要大力加強防范各種財務風險，最終確保國有資產的保值和增值。
　　2.全面推行事業單位的財務預算管理。通過前述分析，我們已經清楚的知道預算管理是各級、各地方事業單位在財務管理控制體系中最重要的內部控制機制，也是事業單位發展戰略和經營目標細化、量化的最具體表現。能否做到預算編制原則的“客觀全面、量入為出”要求，是其能否建設成功的核心要素。最后，更要強調預算的嚴肅性，對于每一個部門或每一個基本建設項目已經批準的年度預算原則上不予調整；沒有納入年度預算的費用不得列支，從根本上杜絕財務預算的所有漏洞。
　　3.實行資金集中統一管理，防范各種風險。事業單位應該實行資金的集中統一管理，因為這樣的管理方式和方法可以有效地防范各種資金使用的風險，提高資金整體的使用效率，減少各項財務費用支出。與此同時，作為本單位的監管部門或上級監管部門更要對本單位的資金使用狀況進行及時的監控。
　　4.增強財務意識，提高事業單位財務管理人員的整體素質。事業單位應按照財政部和相關部門的規定要求加強本單位的內部審計及日常監督檢查，防范風險，提高財務管理水平。同時，對事業單位的財務管理人員要加強業務培訓，提高在崗、在編的每一位財會人員基本素質。積極拓寬財會人員的培訓渠道，最終打造一支高素質的財會人員隊伍。
　　三、結束語
　　新形勢下，事業單位的財務管理涉及的方面較多，問題較復雜，尤其受市場經濟的沖擊和影響，現在很多研究者的視角只是停留在大的宏觀層面上。本文對基本建設項目的研究，切入到一個點，期望本研究能夠給事業單位財務管理的研究帶來些許幫助。更希望看到事業單位的財務管理制度越來越規范，更上一個新的臺階。
　　參考文獻：
　　1.羅文潔.我國現代企業集團財務管理模式創新探索[J].學