國家經(jīng)濟(jì)安全導(dǎo)向下的金融審計(jì)問題研究

　　【摘　要】 國家安全問題伴隨著國家政權(quán)的建立而產(chǎn)生，而在第三次科技革命和全球化經(jīng)濟(jì)浪潮的推動(dòng)下，國家經(jīng)濟(jì)安全問題日益突出。文章以國家經(jīng)濟(jì)安全為視角，分析當(dāng)前影響國家經(jīng)濟(jì)安全的國際、國內(nèi)因素，結(jié)合金融審計(jì)的狀況以及存在的問題，探討金融審計(jì)的改進(jìn)對策，以進(jìn)一步發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，滿足其維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的要求。
　　【關(guān)鍵詞】 國家經(jīng)濟(jì)安全； 金融審計(jì)； 改進(jìn)對策
　　一、引言
　　金融安全是國家經(jīng)濟(jì)安全的基礎(chǔ)。政府審計(jì)是國家治理的重要工具，維護(hù)國家安全是政府審計(jì)工作的最高目標(biāo)，政府審計(jì)在金融審計(jì)中具有不可替代的作用。“要進(jìn)一步增強(qiáng)憂患意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，從更高層面、更廣的范圍，密切關(guān)注財(cái)政、金融、民生、國有資產(chǎn)、能源和資源環(huán)境等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出對策性建議，防范苗頭性問題演變成趨勢性問題、局部性問題演變?yōu)槿中詥栴}，切實(shí)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全（劉家義，2008）。”
　　國家安全問題伴隨著國家政權(quán)的建立而產(chǎn)生，在第三次科技革命和全球化經(jīng)濟(jì)浪潮的推動(dòng)下，國家經(jīng)濟(jì)安全問題日益突出，并超越傳統(tǒng)的軍事安全和政治安全。國家經(jīng)濟(jì)安全是指在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展條件下，一國在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中具備抵御國內(nèi)外各種干擾、威脅、侵襲的能力，從而保證經(jīng)濟(jì)主權(quán)不受侵害，并使國民經(jīng)濟(jì)保持快速健康發(fā)展的一種態(tài)勢（王元龍，2003）。金融在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中處于核心地位，金融系統(tǒng)產(chǎn)生的問題很可能會(huì)迅速波及到實(shí)體經(jīng)濟(jì)，成為整個(gè)經(jīng)濟(jì)的問題；另一方面，金融全球化的發(fā)展也使得世界局部的金融問題迅速轉(zhuǎn)化成為全球性的金融問題。因此金融領(lǐng)域的安全成為國家經(jīng)濟(jì)安全的首要關(guān)口。
　　金融審計(jì)是政府審計(jì)作用于金融領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，金融審計(jì)的監(jiān)督作用是國家宏觀經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基本保障，其對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的監(jiān)控是防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的有力保障，對違規(guī)違紀(jì)問題的防范與糾正也是金融審計(jì)維護(hù)金融秩序的基本需要。
　　
　　二、影響國家經(jīng)濟(jì)安全的因素
　　影響我國國家經(jīng)濟(jì)安全的因素可以分為國際和國內(nèi)兩方面。國際因素方面，主要表現(xiàn)為自2008年金融危機(jī)以來，世界主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體陷入衰退，新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)增速放緩；全球貿(mào)易增速下滑，貿(mào)易保護(hù)主義開始抬頭，大宗商品價(jià)格高位波動(dòng)，國際金融市場動(dòng)蕩不已；經(jīng)濟(jì)問題與社會(huì)問題的聯(lián)動(dòng)關(guān)系進(jìn)一步加強(qiáng)，各國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和政策運(yùn)用的復(fù)雜性加大；在未來一段時(shí)期內(nèi)，歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)能否有效控制并逐步緩解，發(fā)達(dá)國家就業(yè)率能否提升，主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體和新興經(jīng)濟(jì)體面臨政府選舉……全球經(jīng)濟(jì)在復(fù)蘇進(jìn)程中的不穩(wěn)定和不確定性上升。這些都對我國的金融運(yùn)作和金融形勢產(chǎn)生影響，處理不好就會(huì)影響到金融的安全。
　　國內(nèi)方面相關(guān)的影響因素主要有：第一，宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈下行趨勢，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不持續(xù)的問題依然比較突出。經(jīng)過三十多年的高速增長后，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了高速增長的后期，國際經(jīng)濟(jì)態(tài)勢、國內(nèi)房地產(chǎn)市場走勢和基礎(chǔ)設(shè)施投資狀況都存在較大的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)積累和引發(fā)的可能性增加。第二，相關(guān)的法律制度建設(shè)落后，法律的威懾力不足，監(jiān)管存在真空地帶，民間借貸、非法金融等問題干擾著正常的金融秩序。溫家寶總理在2012年1月6日第四次全國金融工作會(huì)議上，對全國金融改革發(fā)展的八項(xiàng)部署中，也突出強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)金融基礎(chǔ)建設(shè)，改善金融發(fā)展環(huán)境，加快制定和完善金融法律法規(guī)。第三，金融系統(tǒng)內(nèi)部控制不健全。內(nèi)部控制是國民經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)，當(dāng)前商業(yè)銀行存在著資金審批程序不健全，對資金使用監(jiān)控不嚴(yán)，對貸款審查不嚴(yán)格，缺乏一套行之有效、較為完善的員工業(yè)績考評和激勵(lì)競爭機(jī)制，金融運(yùn)作中的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)問題突出。第四，地方政府債務(wù)問題突出。我國地方政府普遍存在著過度信貸舉債問題，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突出，如果處理不當(dāng)，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)轉(zhuǎn)化為銀行微觀金融風(fēng)險(xiǎn)和宏觀金融風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　三、我國金融審計(jì)問題分析
　　我國的金融審計(jì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融體制改革的深化而不斷變化。審計(jì)署金融審計(jì)司原司長范鵬認(rèn)為，“審計(jì)署成立以來，金融審計(jì)工作從只查金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)開支，到以資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)性為中心重點(diǎn)揭露金融機(jī)構(gòu)違規(guī)經(jīng)營問題，再到關(guān)注金融機(jī)構(gòu)重大風(fēng)險(xiǎn)和對效益有重大影響的突出問題，共走過了三個(gè)階段。”①審計(jì)署自2003年12月12日開始實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度以來，披露的審計(jì)結(jié)果公告涉及金融領(lǐng)域的共有25個(gè)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入、廣泛的審計(jì)，審計(jì)了包括金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、四大國有商業(yè)銀行、股份制銀行、政策性銀行、保險(xiǎn)公司、資產(chǎn)管理公司及其他非銀行金融機(jī)構(gòu)等在內(nèi)的單位。
　　從當(dāng)前我國金融審計(jì)工作開展的總體情況來看，還存在諸多問題，與維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的要求還有差距。
　　首先，審計(jì)目標(biāo)主要還是停留在真實(shí)性、合規(guī)性方面。從當(dāng)前金融審計(jì)公告所披露的問題來看，查錯(cuò)防弊、促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)仍是金融審計(jì)的主要目標(biāo)。審計(jì)署也結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，組織對金融機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，督促被審計(jì)單位整改，金融審計(jì)走的是合規(guī)性審計(jì)的路子。金融制度及體系的安全、金融機(jī)構(gòu)的安全、金融財(cái)富的安全、金融運(yùn)行安全以及金融發(fā)展的安全，是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)安全的重中之重。從金融審計(jì)結(jié)果公告中，我們可以看出，金融審計(jì)在打擊金融犯罪、保護(hù)國有金融資產(chǎn)安全、維護(hù)金融市場秩序等方面發(fā)揮了極其重要的作用。但是，國家經(jīng)濟(jì)安全牽涉的范圍較廣，除了體現(xiàn)在打擊金融犯罪方面，金融審計(jì)還應(yīng)更多地將安全性作為其目標(biāo)。在審計(jì)結(jié)果公告中，審計(jì)機(jī)關(guān)只是就查出的具體問題提出相應(yīng)的建議，并督促被審計(jì)單位進(jìn)行整改，對金融系統(tǒng)管理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營效益等方面缺乏較為全面和客觀的分析評價(jià)，更沒有對一些重要問題從較為深層的原因（比如政策法規(guī)、體制制度、監(jiān)督體系、社會(huì)環(huán)境等方面）進(jìn)行探究，難以從金融系統(tǒng)的整體運(yùn)行上揭露問題，無法起到標(biāo)本兼治的作用。
　　其次，審計(jì)對象亟需擴(kuò)展。長期以來，金融審計(jì)除了對包括中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)審計(jì)力度外，審計(jì)資源主要集中在國有銀行上，而對證券、保險(xiǎn)和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)而言，審計(jì)力度卻不足。近兩年來雖然加強(qiáng)了對保險(xiǎn)、證券和資產(chǎn)管理公司的審計(jì)，但審計(jì)盲區(qū)仍然存在。當(dāng)前我國金融業(yè)改革的不斷深化，對外開放程度也日益加深，混業(yè)經(jīng)營將成為金融業(yè)發(fā)展的重要特征。如果金融審計(jì)仍然停留在原審計(jì)對象上，將難以實(shí)現(xiàn)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的戰(zhàn)略目標(biāo)。
　　再次，審計(jì)內(nèi)容亟需深化。在金融全球化浪潮的帶動(dòng)下，金融業(yè)務(wù)外向型特征日益明顯，比如，外幣業(yè)務(wù)比較突出。金融創(chuàng)新是金融業(yè)的主題，金融中間業(yè)務(wù)的拓展，包括代收代付、基金托管、金融衍生業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、投資咨詢等，使得銀行調(diào)整了業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。中資銀行開始走出國門，向海外擴(kuò)張。面對種種變化，金融審計(jì)卻依然集中在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面，比如存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、結(jié)算、財(cái)務(wù)管理等，對金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)、國際業(yè)務(wù)都很少涉及，更未曾涉及中資銀行的海外業(yè)務(wù)。金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)，審計(jì)內(nèi)容卻沒有相應(yīng)深化，難以深入了解金融業(yè)務(wù)中的重大風(fēng)險(xiǎn)，政府金融審計(jì)控制金融風(fēng)險(xiǎn)功能的發(fā)揮受到了極大的限制。
　　最后，審計(jì)問責(zé)亟需加強(qiáng)。審計(jì)問責(zé)制既符合法律對于建立、完善責(zé)任追究制度的要求，也有利于被審計(jì)單位及時(shí)糾正和整改審計(jì)查出的問題，遏制屢查屢犯的問題。已披露的審計(jì)結(jié)果公告在整改說明中都提到了被審計(jì)單位對責(zé)任的追究情況，對問責(zé)制落實(shí)情況實(shí)施審計(jì)始于2008年。2008年，審計(jì)署第8號審計(jì)結(jié)果公告披露了農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營管理存在薄弱環(huán)節(jié)，“問責(zé)制落實(shí)不力，對違規(guī)人員責(zé)任追究不到位、處理不及時(shí)”；在對光大銀行的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了“責(zé)任追究不到位，以罰代刑的現(xiàn)象比較突出”等問題。另外，政府金融審計(jì)對各部委審計(jì)問責(zé)的力度不夠，審計(jì)結(jié)果公告只是指出各部委存在的問題并提出相關(guān)建議，各部委也沒有追究相應(yīng)的責(zé)任人，對于歷年存在的問題，是屢查屢犯。如對“一行三會(huì)”的審計(jì)中，中國人民銀行每年都存在資金賬外存放支出、資金被擠占和挪用等問題，銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)均不同程度地存在虛列支出、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大開支范圍等問題。對于這類問題，要加大問責(zé)力度，從深層次上分析原因，從制度上解決問題。
　　
　　四、改進(jìn)我國金融審計(jì)的對策
　　基于對當(dāng)前我國金融安全和金融審計(jì)存在的問題分析，從維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的戰(zhàn)略高度來看，必須改進(jìn)和強(qiáng)化我國的金融審計(jì)工作。
　　（一）審計(jì)法律法規(guī)制度層面
　　我國現(xiàn)行的法律為審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全提供了基本依據(jù)。《憲法》第九十一條明文規(guī)定，“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門、地方各級政府的財(cái)政收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”修訂后的《審計(jì)法》指出，其立法目的是“為了加強(qiáng)國家的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康 發(fā)展。”
　　但是現(xiàn)行的法律將政府審計(jì)的范圍限于“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支”審計(jì)，并將真實(shí)性和合法性作為財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)。因此，無論是從審計(jì)目標(biāo)還是審計(jì)范圍上講，都顯得較窄。《審計(jì)法》中有關(guān)“維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序”的描述，也不能適應(yīng)全球化的發(fā)展和防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序只是國家經(jīng)濟(jì)安全的一個(gè)方面，無法代表國家經(jīng)濟(jì)安全。金融審計(jì)方面，只監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益，不足以評估金融領(lǐng)域的安全問題，應(yīng)該是對整個(gè)國家的金融市場體系、金融運(yùn)行體系進(jìn)行評估，不僅包括金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量，還應(yīng)當(dāng)包括對國際投機(jī)資本的風(fēng)險(xiǎn)、金融機(jī)構(gòu)的信用風(fēng)險(xiǎn)、金融創(chuàng)新產(chǎn)品特別是金融衍生產(chǎn)品的交易風(fēng)險(xiǎn)、國際金融危機(jī)對我國金融業(yè)造成的沖擊、匯率波動(dòng)造成的風(fēng)險(xiǎn)等方面。
　　（二）審計(jì)理念——審計(jì)“免疫系統(tǒng)”
　　“審計(jì)機(jī)關(guān)作為一個(gè)‘免疫系統(tǒng)’，能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險(xiǎn)，更早地揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地運(yùn)用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害，也能及時(shí)建議政府或相應(yīng)的權(quán)力機(jī)關(guān)，運(yùn)用各種政治資源、經(jīng)濟(jì)資源、社會(huì)資源去消滅這些病害，從而健全制度，保護(hù)國家安全”（劉家義，2008）。“免疫系統(tǒng)論”是新形勢下創(chuàng)新審計(jì)理念的典范，要求審計(jì)在更大范圍、更高層次上發(fā)揮作用，改變單純財(cái)務(wù)審計(jì)的傳統(tǒng)理念，轉(zhuǎn)變以查錯(cuò)糾弊為主要目標(biāo)的審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變只注重微觀不注重宏觀的思維方式，樹立全面、系統(tǒng)、整體的審計(jì)理念。
　　政府審計(jì)在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的過程中應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御功能。從維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的大局考慮，在金融審計(jì)中國家審計(jì)機(jī)關(guān)要基于標(biāo)本兼治的理念，在查處問題的同時(shí)，著眼于防范問題；在提出針對具體問題的整改和處理意見的同時(shí)，更要著重從問題產(chǎn)生的根源、從體制機(jī)制層面提出改進(jìn)和完善的建議，防止問題的重復(fù)發(fā)生。
　　（三）審計(jì)手段——預(yù)防與跟蹤審計(jì)并重
　　內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)重要的管理制度之一，內(nèi)部控制制度的完善與否，關(guān)系到企業(yè)能否在變化莫測、充滿風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存和發(fā)展。內(nèi)控機(jī)制的失靈或缺位，將會(huì)直接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的失察、失控和蔓延。國際貨幣基金組織的研究證明，許多銀行發(fā)生危機(jī)或困難的國家都存在銀行內(nèi)部控制制度的缺陷。因此，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，督促內(nèi)部控制制度的落實(shí)與執(zhí)行。從金融審計(jì)結(jié)果公告披露的問題來看，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的剛性約束，強(qiáng)化內(nèi)部控制文化意識(shí)，健全員工激勵(lì)約束機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度。
　　同時(shí)，在金融審計(jì)中將審計(jì)關(guān)口前移，不是單純的事后監(jiān)督，而是事前介入、事中督查，注重“防患于未然”，實(shí)施跟蹤審計(jì)。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，可以憑借跟蹤優(yōu)勢，提前給予建議，防范問題的發(fā)生。比如對資金的跟蹤審計(jì)，是以實(shí)現(xiàn)資金的安全有效、防范資金運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)對資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)，就是沿著資金的流向、軌跡和運(yùn)行情況，對資金的收、支、管、效等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)督，及時(shí)跟進(jìn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地降低損失浪費(fèi)的程度，提高資金使用的效率、效果。對重大金融事項(xiàng)實(shí)施跟蹤審計(jì)，是維護(hù)金融安全的必要手段。
　　（四）審計(jì)重點(diǎn)——風(fēng)險(xiǎn)控制
　　由于金融本身的高風(fēng)險(xiǎn)性和金融危機(jī)的多米諾骨牌效應(yīng)，金融體系安全、高效、穩(wěn)健運(yùn)行對經(jīng)濟(jì)全局的穩(wěn)定和發(fā)展至關(guān)重要。因此，金融審計(jì)的重點(diǎn)是對金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建設(shè)，關(guān)鍵在于建立和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ERM），在戰(zhàn)略決策以及在整個(gè)企業(yè)中貫穿實(shí)施的過程，識(shí)別影響企業(yè)的潛在事件，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍中，并為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。
　　金融審計(jì)工作要貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，重點(diǎn)關(guān)注重大和異常的金融業(yè)務(wù)，避免審計(jì)人員陷入大量繁雜的金融業(yè)務(wù)而失去了審計(jì)目標(biāo)。結(jié)合當(dāng)前影響我國國家經(jīng)濟(jì)安全的因素，審計(jì)機(jī)關(guān)要評估金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)、外部環(huán)境，對金融機(jī)構(gòu)的生存能力和運(yùn)行環(huán)境狀況進(jìn)行分析，了解其戰(zhàn)略優(yōu)勢和威脅其經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用分析性程序從宏觀層面識(shí)別重大金融風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)在防范風(fēng)險(xiǎn)方面存在的缺陷，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。在實(shí)質(zhì)性測試的過程中，將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，對于高風(fēng)險(xiǎn)層次的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面詳查，最大限度地強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)治理功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，促進(jìn)金融系統(tǒng)安全運(yùn)行。同時(shí)，我國的金融風(fēng)險(xiǎn)具有地域性，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要搞好審計(jì)調(diào)研，關(guān)注金融高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)和案件頻發(fā)區(qū)；在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要依據(jù)各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)大小來確定審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。
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