低碳經濟下社會責任會計的發展與應用

　　【摘　要】 在低碳經濟背景下，社會責任會計有了新的發展。文章從社會責任會計的內涵出發，探討了低碳經濟下社會責任會計要素確認和計量及會計信息披露的發展，并以可口可樂中國系統為例，分析了在低碳經濟理念下上述發展的具體運用，闡述企業實施社會責任會計，走低碳經濟發展之路的重要性。
　　【關鍵詞】 低碳經濟； 社會責任會計； 發展； 應用
　　社會責任會計，是以會計特有的方法和技術對企業某一經營活動所帶來的社會貢獻和社會損害進行反映和控制的會計。它將會計學有效地運用于解決企業與社會形成的社會責任中，其目的在于提高企業的整體效益，對企業創造的巨額財富與其所帶來的負面影響進行權衡，進而對企業行為所產生的經濟與社會后果進行計量和分析的一種管理活動，強調的是實用性。
　　繼農業經濟、工業經濟之后，我國逐漸步入低碳經濟時代。在可持續發展理念的指導下，積極發展低碳經濟，盡可能地減少高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，是大勢所趨。在此背景下，社會責任會計的發展與應用有了新的內涵。
　　一、社會責任會計要素確認和計量的發展
　　傳統的會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。由于企業履行社會責任的形式多種多樣，社會責任會計有些內容不能進入市場進行交易，無法用貨幣來衡量，因此，傳統的會計要素已不能全面揭示社會責任會計的實質。國內對社會責任會計要素的研究主要有“四要素論”、“五要素論”、“六要素論”三大觀點。杜傳橋（2011）在《低碳經濟下社會責任會計框架構建》一文中將社會資產、社會負債、社會成本、社會效益和社會損益作為社會責任會計的五大要素。
　　社會資產是指未來能給社會帶來利益的經濟資源，主要核算企業為社會福利事業所進行的捐贈和投資、為環保需求而購置的固定設備等。社會負債是指將在一個固定的或可以確定的日期要用現金、勞務或其他資產予以償付的那些對企業提出的要求權；主要核算企業恢復植被的費用，目前雖未發生支出，但其經營造成的損失在將來某一日期需要償付。社會成本是指企業的經營行為所引起的社會資源的超速消耗或給社會造成的損害，包括生態環境破壞成本、資源消耗成本、社會人工成本；主要核算企業的環境治理費用、資源保護費用以及罰款支出。社會效益以企業對社會的貢獻來衡量，是企業在生產經營過程中給社會帶來的外部效益，包括對社會公益貢獻、對社會人力資源的貢獻及對企業所在地的貢獻；主要核算企業利用“三廢”所創造的價值、技術創新減少的能源損耗、廢舊資源回收再利用產生的綜合效果，可設置“社會公益貢獻支出”科目與之對應。
　　社會損益是指企業的經營活動給社會造成的損失或所作出的貢獻，核算企業的社會責任收支平衡狀況，是社會效益減去社會成本的凈額。
　　
　　二、社會責任會計信息披露的發展
　　企業社會責任的履行情況，可以在財務報表附注中進行披露，也可以編制獨立報表（環境污染報告表、社會資產負債表、社會責任利潤表、增值表等）對其進行揭示。一家專業的企業社會責任管理機構瑞森德（Recende）認為企業編制社會責任報告（簡稱CSR報告）要經過四個階段：準備階段、資料采集階段、報告撰寫階段以及發布階段。如圖1所示：
　　CSR報告可以監督企業日常的生產經營，使企業在提高經濟效益的同時節約社會資源，從而兼顧社會的發展。
　　我國社會責任會計披露的內容應當包括以下幾個方面：企業對員工履行的責任、企業對生態環境維護的責任、企業對社會及本地區的責任、企業對消費者應履行的責任、企業應履行的其他社會責任、企業收益方面的責任以及企業對政府履行的義務。
　　
　　三、低碳經濟下社會責任會計的應用——以可口可樂中國系統為例
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　　1927年，可口可樂在中國天津、上海建立裝瓶廠。隨著中國改革開放，1979年可口可樂累計投資40億美元重返中國市場，與太古飲料有限公司、中糧可口可樂飲料有限公司和可口可樂中國實業有限公司三大瓶裝集團合作，建立了41個裝瓶廠。截至2009年10月，可口可樂在中國區已經建有39家裝瓶廠。
　　目前，中國是可口可樂全球第三大市場，其軟飲料系列產品超過25種，包括可樂、雪碧、芬達、果粒橙、雀巢茶等，在中國很受歡迎。
　　長期以來，可口可樂中國系統響應全球號召，倡導環保與節能的理念，開展環保項目，為低碳、節能、環保而不懈努力，并不遺余力地支持各種全國和地區性社會公益事業，促進社區可持續發展。
　　（二）可口可樂中國系統社會責任會計的信息披露及確認與計量
　　1.對員工履行的責任
　　可口可樂公司珍視每一位員工和他們為企業做出的貢獻，努力創造開放的工作環境，消除在種族、性別、膚色、國籍、宗教、年齡、殘疾退伍軍人就業等問題上的歧視，努力為社會創造平等的就業機會。可口可樂公司還為員工提供相關培訓，員工可以通過虛擬的“可口可樂大學”項目，參加選修的培訓課程，提高領導能力，學習營銷及其他實用的工作場所技巧。
　　2007年底企業建立工會，以輕松愉快的方式推廣團隊精神，鼓舞員工士氣。目前，可口可樂中國系統中超過95%的員工加入了工會，員工人數達4萬人，通過供應鏈創造就業崗位達40萬個，為中國經濟創造總需求約791億元人民幣?？删幹迫缦聲嫹咒洠ǚ咒浺唬?br/>　　借：銀行存款 7 910 000
　　貸：社會效益 7 910 000
　　2.對生態環境維護的責任
　　在水資源管理方面：可口可樂中國系統三大瓶裝集團共同承諾生產過程中產生的廢水100%經過嚴格處理，使之可直接排放回自然界而不會對水生物造成影響。目前中國系統的裝瓶廠已投資超過人民幣3 000萬元添置水回收和凈化設備，以提高水資源的回收和重復利用，減少水的消耗。可編制如下會計分錄（分錄二）：
　　借：社會資產——環保設備 3 000
　　貸：銀行存款 3 000
　　在可持續包裝方面：可口可樂中國系統承諾到2015年包裝使用率較2008年降低7%，相當于節省年包裝材料 55 000噸，并逐步在包裝上停止使用聚氯乙烯。按一噸包裝材料0.7萬元計算，可口可樂共創造社會效益55 000× 0.7=38 500（萬元），可編制如下會計分錄（分錄三）：
　　借：社會公益貢獻支出 38 500
　　貸：社會效益 38 500
　　在節能減耗與環境保護方面：可口可樂中國系統將致力減少制造環節的能源消耗，并爭取在2020年，將碳排放強度較2004年降低40%~45%。并通過投入使用新型環保冰箱和其他減排措施，減少能源消耗量，讓能耗水平較2000年冰箱降低45%~60%。
　　目前，可口可樂中國系統只發現了一起違反環境規定的事件：位于云南的裝瓶生產廠沒有完成“環境影響評估”（EIA）就安裝了一套新的生產線，因此被罰款5萬元人民幣。隨后這個問題得到了解決：罰款支付了，相關的管理者也接受了培訓，確保將來按程序完成環評。上述5萬元人民幣的罰款可編制如下會計分錄（分錄四）：
　　借：社會成本 5
　　貸：銀行存款 5
　　3.對社會及本地區的責任
　　可口可樂公司是企業社會責任的典范，身體力行，關注貧困地區孩子們的教育和發展。目前，可口可樂已經在27個省建立了61所希望小學，100個希望書庫，30個網絡學習中心和55間多媒體教室，惠及6萬多名兒童。四川地震之后，可口可樂中國系統累計捐助1億元，其中8 000萬人民幣用于震區學校的援建，會有40所學校在未來兩年內建成。在2012年前，可口可樂在中國的捐助總額將超過2億人民幣?？删幹迫缦聲嫹咒洠ǚ咒浳澹?br/>　　借：社會資產 20 000
　　貸：銀行存款 20 000
　　4.對消費者應履行的責任
　　為消費者提供高品質多元化的產品是可口可樂中國系統的可持續發展承諾的第一步。2010年，可口可樂中國系統斥資9 000萬美元，合59 604.31萬元人民幣，按2010年12月31日美元兌人民幣1比6.6227的利率計算，在上海建立全球創新及技術中心，提供受中國消費者歡迎的怡神飲料，如開發美汁源果粒橙和美汁源果粒奶優。同時，可口可樂積極倡導健康生活方式，承諾在2012年，通過支持和舉辦各種體育活動，吸引超過200萬的中國青少年參與其中，包括配合衛生部開展健康生活推廣等項目?？删幹迫缦聲嫹咒洠ǚ咒浟?br/>　　借：社會資產 59 604.31
　　貸：銀行存款 59 604.31
　　5.對政府履行的義務
　　從2007年6月開始，可口可樂公司已向世界自然基金會捐助了2 000萬美元，按2007年12月31日美元兌人民幣1比7.3046的利率計算，合14 609.2萬元人民幣，用于資助保護全球最重要的七個淡水河流域，其中包括中國的長江流域?？煽诳蓸分袊到y為保護長江及其中國的其他淡水資源而努力，開展一系列長江水資源保護及相關活動，如水域保護、社區水資源利用、收集雨水、植樹造林及有效利用農業用水等?？删幹迫缦聲嫹咒洠ǚ咒浧撸?br/>　　借：社會資產 14 609.2
　　貸：銀行存款 14 609.2
　　根據以上七個分錄，可編制社會資產負債表（假設期初余額為0），如表1所示：
　　
　　
　　根據表1可以清楚地看到可口可樂公司社會責任會計的履行情況，社會資產等于社會負債和損益，共7 909 995萬元。
　　綜上所述，本文認為，在低碳經濟下發展與應用社會責任會計，首先，應完善《企業會計準則》，用會計準則指導社會責任會計實踐，建立健全社會責任會計的信息披露與監督體系；其次，應修訂《會計法》，從法律上明確社會責任會計的地位和作用，為發展社會責任會計提供法律保障；再次，企業應將會計準則落到實處，增強環境意識，培育相關會計人員，建立企業社會責任報告制度，發布社會責任報告，編制社會資產負債表，走可持續發展之路。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 杜傳橋.低碳經濟下社會責任會計框架構建［J］.財會通訊，2011，8（上）:18-19.
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　　［3］ 龔蕾.我國企業環境會計實施存在的問題及其對策［J］.蘇州大學學報:哲學社會科學版，2