東莞移動(dòng)精細(xì)化預(yù)算管理模式研究

　　【摘　要】 文章以中國(guó)移動(dòng)廣東東莞分公司的全面預(yù)算管理為研究對(duì)象，剖析了企業(yè)過(guò)去粗放式預(yù)算管控模式下存在預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略不匹配、預(yù)算編制依據(jù)不足、預(yù)算執(zhí)行不均衡及預(yù)算考核機(jī)制不健全等問(wèn)題，提出把精細(xì)化管理的思想融入到全面預(yù)算管理體系的改進(jìn)思路。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了精細(xì)化預(yù)算管控模式，即以預(yù)算全流程管控的角度，抓住預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)做好精細(xì)化管理；引入先進(jìn)理論如離散系數(shù)、成本動(dòng)因理論等進(jìn)行創(chuàng)新應(yīng)用。
　　【關(guān)鍵詞】 全面預(yù)算管理； 精細(xì)化管理； 成本動(dòng)因； 離散系數(shù)
　　一、引言
　　全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，全員參與，全程控制，覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面的預(yù)算體系。在我國(guó)，從1999年開始，全面預(yù)算管理的先進(jìn)理念受到廣泛的關(guān)注，很多大中型企業(yè)已充分認(rèn)識(shí)到它是企業(yè)內(nèi)部一種系統(tǒng)而有效的管理方法，并進(jìn)行積極應(yīng)用，取得一定成效。中國(guó)移動(dòng)廣東東莞分公司在集團(tuán)公司的指引下，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，制定了預(yù)算管理制度，成立了預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算管理舉措進(jìn)行了一定探索，但仍存在著一些問(wèn)題。
　　
　　二、粗放式模式下預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題
　　2008年以前得益于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展及客戶數(shù)的持續(xù)增長(zhǎng)，東莞移動(dòng)在當(dāng)?shù)仉娦攀袌?chǎng)一家獨(dú)大，收入迭創(chuàng)新高，成本環(huán)境持續(xù)寬松。在該背景下，公司運(yùn)營(yíng)壓力和管理壓力都不大，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中顯得相對(duì)粗放，與全面預(yù)算管理豐富的內(nèi)涵與深厚的底蘊(yùn)有著一定差距。存在的主要問(wèn)題包括：
　　（一）預(yù)算目標(biāo)沒有很好地與公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略匹配
　　預(yù)算管理過(guò)程必須貫穿公司發(fā)展戰(zhàn)略，否則預(yù)算管理將失去存在的價(jià)值和意義。在粗放的預(yù)算管理模式下，公司預(yù)算的功能主要還停留在傳統(tǒng)的費(fèi)用控制這一階段，公司每年預(yù)算目標(biāo)的制定沒有很好地以公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，具有一定的隨意性和短期性。具體表現(xiàn)在，每年制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)沒有很好地綜合考慮公司內(nèi)外部環(huán)境的變化以及公司中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，僅是按慣性確定每年的收入、利潤(rùn)、資本性開支等關(guān)鍵指標(biāo)保持一定幅度的增長(zhǎng)，資源投向方面也未能對(duì)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性排序，導(dǎo)致各項(xiàng)目開支每年只會(huì)做加法不會(huì)做減法，項(xiàng)目效益遞減。
　　（二）預(yù)算編制依據(jù)不足，預(yù)算審核和分解缺乏科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)
　　公司預(yù)算編制所倡導(dǎo)的基本方法是零基預(yù)算，但是各業(yè)務(wù)部門項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，對(duì)于常規(guī)性項(xiàng)目，一般是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)單地結(jié)合當(dāng)年情況略加調(diào)整編制完成的，對(duì)預(yù)算編制的說(shuō)明也較為粗糙；對(duì)于新增項(xiàng)目，由于缺乏歷史數(shù)據(jù)，也沒有形成一套可供參考的行業(yè)預(yù)算標(biāo)桿體系，編制結(jié)果往往帶有很大的隨意性。事實(shí)上，各部門編制預(yù)算時(shí)往往站在對(duì)自己有利的方面去考慮，低估收益、高估成本，從而形成預(yù)算松弛。但由于預(yù)算編制過(guò)程粗糙，信息不透明，公司預(yù)算管理員在審核各部門預(yù)算編制結(jié)果及分解下達(dá)預(yù)算時(shí)，主觀判斷色彩較濃，難以有效消除預(yù)算松弛的現(xiàn)象，并因此導(dǎo)致在資源偏緊的情況下部分預(yù)算分配不夠合理，尤其是一些重要的新增項(xiàng)目成本被其他低效的項(xiàng)目擠占，影響后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行及考核，也阻礙業(yè)務(wù)的發(fā)展。
　　（三）預(yù)算均衡性不足，成本投入前低后高的現(xiàn)象比較明顯
　　公司以往對(duì)各部門預(yù)算管理成效的主要衡量指標(biāo)是預(yù)算準(zhǔn)確率，要求月度預(yù)算差異率不超過(guò)5%，年度預(yù)算差異率不超過(guò)1%，該舉措在確保精準(zhǔn)達(dá)成上級(jí)單位所下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)方面發(fā)揮了重要的作用。但是，缺少預(yù)算均衡性方面的引導(dǎo)，各部門往往啟動(dòng)項(xiàng)目較晚、項(xiàng)目的時(shí)間規(guī)劃不夠合理，在成本數(shù)據(jù)上體現(xiàn)為前低后高、月度間波動(dòng)較大，這樣不利于全年業(yè)務(wù)均衡地開展，不符合早投入、早產(chǎn)出的效益原則，也影響了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)在全年各個(gè)階段的均衡達(dá)成。
　　（四）預(yù)算考核機(jī)制不健全，責(zé)任落實(shí)不到位
　　沒有考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制，預(yù)算就會(huì)流于形式，考評(píng)與激勵(lì)是否合理，直接關(guān)系到預(yù)算管理效應(yīng)的良好發(fā)揮。由于對(duì)預(yù)算管理功能認(rèn)識(shí)上的局限，公司往年的預(yù)算考核主要是以財(cái)務(wù)通報(bào)為主，即在公司預(yù)算會(huì)議上由財(cái)務(wù)部對(duì)各部門全年預(yù)算完成情況進(jìn)行通報(bào)，通報(bào)內(nèi)容包括各部門的收入、利潤(rùn)、投資計(jì)劃及其他關(guān)鍵指標(biāo)的完成情況，但該通報(bào)結(jié)果沒有與各部門的績(jī)效考核掛鉤，也沒有其他進(jìn)一步的獎(jiǎng)懲措施。預(yù)算本身是一種硬性約束，其約束作用被弱化，預(yù)算實(shí)施效果也因而大打折扣。
　　綜上所述，粗放式預(yù)算管理模式下，存在的諸多問(wèn)題明顯限制了預(yù)算管理功能的有效發(fā)揮，達(dá)不到企業(yè)推行全面預(yù)算管理的預(yù)期效果。
　　
　　三、精細(xì)化預(yù)算管理模式的內(nèi)涵與構(gòu)建
　　2008年以來(lái)，隨著電信行業(yè)重組、3G牌照發(fā)放、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境低迷及市場(chǎng)逐漸飽和，公司在3G市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)面臨較大威脅，運(yùn)營(yíng)收入增速持續(xù)低位運(yùn)行，成本資源日益緊張，使得過(guò)去粗放式管理模式的弊端逐步顯現(xiàn)出來(lái)，這無(wú)疑倒逼我們痛下決心改變粗放式的企業(yè)運(yùn)作模式。
　　（一）精細(xì)化預(yù)算管理模式的內(nèi)涵
　　以“精、準(zhǔn)、細(xì)、嚴(yán)”為基本原則的精細(xì)化管理思想正好能契合企業(yè)變革的需要。精細(xì)化管理是一種高效、系統(tǒng)、精確的管理方式，是建立在常規(guī)管理的基礎(chǔ)上，并將常規(guī)管理引向深入的管理模式。精細(xì)化管理的精髓在于它能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，強(qiáng)化管理責(zé)任的落實(shí)，并提升企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹執(zhí)行能力。日本著名學(xué)者小林健吾(1989)指出，預(yù)算管理從產(chǎn)生、發(fā)展到現(xiàn)在，始終是一個(gè)開放的理論體系，不斷吸收先進(jìn)的管理思想和方法為