從人力資本角度論股票期權的內部控制

　　【摘　要】 近幾年中國資本市場上諸多上市公司采用了股票期權制度。文章以此為切入點，結合近年來財政部等五部委先后頒布的《企業內部控制基本規范》和配套指引以及《上市公司股權激勵規范意見》、《上市公司股權激勵管理辦法》，從人力資本角度探討股票期權的內部會計控制與管理控制方法，以期提高管理效率。
　　【關鍵詞】 股票期權； 人力資本； 內部控制
　　一、問題的提出
　　自R.H蒙哥馬利20世紀初提出“內部牽制”理論、美國AICPA協會首次提出“會計控制”的概念、Crossman和Hart等人開創了控制權理論研究以來，內部控制引起了理論和實務界的很大關注。1992年9月，美國反對虛假財務報告委員會的贊助委員會（COSO）提出內部控制整體框架后，內部控制理論得到進一步發展。美國安然事件后，隨著《薩班斯——奧克斯利法案》及404條款的陸續出臺，會計學者掀起了內部控制的研究熱潮。我國財政部于2001年6月印發了《內部會計控制規范——基本規范》；2008年5月28日，我國財政部、審計署、證監會、保監會、銀監會等部委聯合發布了《企業內部控制基本