試論政府在投資建設(shè)中如何加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管工作

摘要：財務(wù)監(jiān)管，是始終貫穿于項目前期籌備、施工建設(shè)和竣工驗收全過程的重要工作。它有助于提高項目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益，是政府項目投資建設(shè)中的一項基本任務(wù)。從項目籌備階段、項目施工階段及項目驗收階段分別論述政府在投資建設(shè)過程中如何加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管工作，以期提高項目投資建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

關(guān)鍵詞：政府；投資；建設(shè)；財務(wù)；監(jiān)管

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）21-0110-02

政府投資項目，國外稱其為“Government Project”，意為“政府工程”；在香港特區(qū)、日本等地，則被稱之為“Public Project”，即“公共工程”。

改革開放后，我國對基于計劃經(jīng)濟(jì)的舊投資體制進(jìn)行了大刀闊斧的改革，開拓了市場化、多元化的投資格局。根據(jù)國務(wù)院的相關(guān)規(guī)定，政府投資主要面向公益項目、基建項目。這些項目的投資管理過程共有三個階段：項目籌備階段、項目施工階段和項目驗收階段。在這個過程中的財務(wù)監(jiān)管，涉及到預(yù)測、規(guī)劃、核算、對比、分析及控制等各個方面，對提高項目投資建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益意義重大。那么，如何加強(qiáng)在投資建設(shè)過程中的財務(wù)監(jiān)管工作呢？

一、在項目籌備階段的財務(wù)監(jiān)管

從醞釀規(guī)劃到開工建設(shè)的過程，屬于項目籌備階段。這期間的各項工作，涵蓋了擬定項目建議書、制定可行性分析報告、初步構(gòu)想、設(shè)計施工圖、項目報批等方面。俗話說：“良好的開端是成功的一半。”項目籌備工作的好壞，決定著政府投資建設(shè)項目的整體效益。

在過去相當(dāng)長的一段時間里，因為計劃經(jīng)濟(jì)體制的束縛，政府投資項目的籌備工作通常由具備一定資質(zhì)的設(shè)計研究部門負(fù)責(zé)，而財務(wù)監(jiān)管工作幾乎是一片空白，身為財務(wù)人員卻鮮有機(jī)會參與其中，財務(wù)監(jiān)督職能根本沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致有些項目存在超概預(yù)算、投資規(guī)模屢創(chuàng)新高等問題，更甚者因資金缺口留下“半拉子工程”的爛攤子。可見，在項目籌備階段，政府財務(wù)人員要充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督管理作用，事先預(yù)測、分析并評價項目建設(shè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益和財務(wù)效益，完善現(xiàn)有的評價分析指標(biāo)體系，嚴(yán)格確定項目建設(shè)所需的各項資金。

在進(jìn)行立項和可行性分析時，關(guān)鍵問題在于從技術(shù)層面和經(jīng)濟(jì)層面分析項目建設(shè)的可行性，根據(jù)需要、可能、可行、最佳等流程對項目進(jìn)行論證。在這個過程中，有關(guān)專家要依照目前的財稅政策和價格體系，對建設(shè)項目的效益和支出進(jìn)行分析、計算，出具完整的財務(wù)報表，制定合理的評價指標(biāo)，綜合分析各方面的財務(wù)狀況，進(jìn)而確定該項目的可行性。另外，要發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管職能，就是要在考量時結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)的評價，以及不同籌資途徑的特點，對投資決策提出合理化建議。

就目前的情況來看，我國大致有投資利稅率、投資利潤率、靜態(tài)投資回收期、動態(tài)投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值（率）、借款償還期、財務(wù)內(nèi)部收益率等多個財務(wù)測算指標(biāo)。這些指標(biāo)足以用來評價一個建設(shè)項目的財務(wù)效益。財務(wù)監(jiān)督在其中所發(fā)揮的作用，是根據(jù)這些指標(biāo)的預(yù)測作出公正、合理的評價，預(yù)測收益時要嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)測風(fēng)險時要詳盡，避免人為因素干預(yù)造成違反經(jīng)濟(jì)規(guī)律的現(xiàn)象，從財務(wù)監(jiān)管的角度堵截“面子工程”、“政績工程”，確保投資建設(shè)有的放矢，國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。

二、在項目施工階段的財務(wù)監(jiān)管

在項目投資建設(shè)過程中，項目施工階段居于核心地位。它指的是項目的可行性報告、初步設(shè)計方案報批后，政府將其納入年度投資預(yù)算，從開工建設(shè)直至竣工驗收的過程。在政府批準(zhǔn)的概算范圍內(nèi)，能否確保項目順利完成，其項目管理、財務(wù)管理是否卓有成效，政府要做好以下幾方面工作：

（一）完善內(nèi)部控制管理制度

完善內(nèi)部控制管理制度，是確保投資建設(shè)項目會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的必要條件。政府及有關(guān)部門可從以下幾點入手：從項目施工建設(shè)的實際情況出發(fā)，切實執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，將會計基礎(chǔ)工作做好做細(xì)；根據(jù)當(dāng)前國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對各項財務(wù)管理規(guī)章制度進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，使項目建設(shè)過程中的現(xiàn)金流監(jiān)管做到有法可依、有章可循，將項目的會計工作質(zhì)量、財務(wù)管理水平提升一個臺階；制定一套健全的自查制度，采取定期或不定期的形式，針對項目建設(shè)中的資金管理、施工進(jìn)度、施工質(zhì)量等環(huán)節(jié)實行檢查，同時評價現(xiàn)有的各項內(nèi)控管理制度，促進(jìn)內(nèi)部控制管理不斷完善。

（二）強(qiáng)化招投標(biāo)環(huán)節(jié)的把控力度

在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，財務(wù)監(jiān)管的重點工作是分析并評價參與競標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況，包括它們的現(xiàn)金流、資金流動狀況、償債能力和信用狀況等，確保競標(biāo)企業(yè)在項目施工建設(shè)過程中有足夠的財力履行合約，使項目可以依約如期完工。

（三）明確項目各項資金的安全責(zé)任

對政府投資建設(shè)項目來說，現(xiàn)金流管理是財務(wù)監(jiān)管的重中之重，它關(guān)系到建設(shè)資金的安全性和使用效率。按照當(dāng)前國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，施工方在施工過程中要合理使用建設(shè)資金，增加對資金使用的控制力和約束力，確保建設(shè)資金有效運行。這里有幾種措施：

1.專款專用。經(jīng)過審批上馬的項目才能動用建設(shè)資金，以批準(zhǔn)通過的概算和預(yù)算作為控制建設(shè)資金使用的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行專戶專存、專款專用的原則，嚴(yán)禁私自挪用或非法侵占。

2.責(zé)任到人。現(xiàn)行《會計法》已明確指出，會計行為的主要責(zé)任由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)。因而，項目施工方負(fù)責(zé)人是建設(shè)資金監(jiān)管及使用過程中的責(zé)任主體，施工方各職能部門應(yīng)以職責(zé)不同進(jìn)行分工，將資金監(jiān)管的各項安全責(zé)任明確到每個分責(zé)任人，使其各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督。

3.效益優(yōu)先。施工單位的建設(shè)資金，不論是在籌集、調(diào)度，還是使用的過程中，都要按照規(guī)范化、節(jié)約化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，減少人為浪費造成的財務(wù)損失，節(jié)約工程項目建造成本，促進(jìn)資金使用效益的提升。

（四）加強(qiáng)工程價款的監(jiān)管力度

對工程價款結(jié)算的監(jiān)管，同樣是項目建設(shè)財務(wù)監(jiān)管工作中不可或缺的一部分。作為施工單位用貨幣來衡量實際完成工作量的表現(xiàn)形式，工程價款在結(jié)算時一定要遵守合同中的相關(guān)條款和價格規(guī)定。其監(jiān)管工作大致可從兩方面著手：其一，針對工程價款結(jié)算手續(xù)的完備性、結(jié)算審批程序的規(guī)范性進(jìn)行嚴(yán)格審核；其二，針對結(jié)算憑證的真實性、合法性進(jìn)行嚴(yán)格審核，杜絕弄虛作假、不切實際的行為。

三、在項目驗收階段的財務(wù)監(jiān)管

項目驗收階段，指的是施工單位在原先施工規(guī)劃的協(xié)議內(nèi)完工后，提請政府有關(guān)部門進(jìn)行驗收，撰寫竣工結(jié)算財務(wù)報告，并移交合同規(guī)定的資產(chǎn)項目。為了準(zhǔn)確而全面地反映出建設(shè)項目新增資產(chǎn)的價值，政府有關(guān)部門應(yīng)做好以下幾項財務(wù)監(jiān)管工作：

1.工完賬清。項目竣工后，留下來的各種物資、材料、設(shè)備、賬目要及時清點，待處理的財產(chǎn)物資要根據(jù)規(guī)定充抵相關(guān)成本，實現(xiàn)工完賬清；如工程不得不報廢，則要按照規(guī)定的流程向有關(guān)部門上報。

2.撰寫財務(wù)報告。以項目竣工決算的審計報告為基礎(chǔ)，總結(jié)項目施工過程中發(fā)生的各項合理支出，撰寫成項目竣工結(jié)算財務(wù)報告。這份報告是資產(chǎn)入賬的依據(jù)。在核對好各項資產(chǎn)后，有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)規(guī)定辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。

3.監(jiān)管結(jié)余資金。結(jié)余資金，就是項目實到資金與施工成本之間的差。加大結(jié)余資金的監(jiān)管力度，可從兩方面切入：對于留成收入，建設(shè)單位需依法計提和開支范圍使用；在對結(jié)余資金進(jìn)行分配處理時，要嚴(yán)格遵守相關(guān)財政法規(guī)的規(guī)定，必須上繳的應(yīng)悉數(shù)上繳，禁止私自截留、挪用。

四、總結(jié)

政府投資建設(shè)項目所需要的資金，來源于財政收入或公共性資金。這些數(shù)量可觀的資金，既需要來自外部的監(jiān)管，也需要政府自身建立起內(nèi)部控制管理機(jī)制，從項目籌備階段、項目施工階段到項目驗收階段，全程實施財務(wù)監(jiān)管，確保這些資金能夠合理、安全、有效地利用，從而獲得最佳的投資效益。

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（責(zé)任編輯：張娟）