淺談博物館財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

［摘要］隨著當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日趨復(fù)雜和多樣化，博物館所面臨的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了根本變化，面對(duì)博物館職能的不斷完善和業(yè)務(wù)量的增加，財(cái)務(wù)工作顯得尤為重要，我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，嚴(yán)格按照新時(shí)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和規(guī)范的運(yùn)營(yíng)體系。

［關(guān)鍵詞］博物館；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理機(jī)制

［中圖分類號(hào)］G251.6 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-3115（2012）10-0097-02

博物館提供的精神文化產(chǎn)品是城市文化的重要組成部分，是普及教育、啟迪民智知識(shí)體系中的重要一環(huán)，它承載著厚重的文化內(nèi)涵，是一個(gè)國(guó)家、一個(gè)民族、一個(gè)地區(qū)、一座城市向世界開放的重要窗口，同時(shí)也是國(guó)家文明發(fā)展水平和綜合國(guó)力的重要標(biāo)志。

按照國(guó)際慣例，博物館是公益性的非盈利機(jī)構(gòu)，搜集、研究、保管、定期向公眾展示藏品是它的功能。這一屬性決定了它的資金來源渠道主要是通過政府劃撥的財(cái)政性資金，它的財(cái)務(wù)特性是耗費(fèi)，把政府的撥款和其他組織、企業(yè)和個(gè)人對(duì)博物館的捐贈(zèng)，通過“博物館語(yǔ)言”為投資者帶來“精神利潤(rùn)”，才能激發(fā)投資者的再投資。其主要任務(wù)是全面預(yù)算控制，合理編制、執(zhí)行、調(diào)整單位預(yù)算，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況；做好貨幣資金控制、監(jiān)督檢查；支出預(yù)算、執(zhí)行控制，努力節(jié)約支出；政府、日常采購(gòu)控制；工程項(xiàng)目立項(xiàng)與招標(biāo)、建設(shè)與驗(yàn)收控制；固定資產(chǎn)取得、使用、維護(hù)、處置和轉(zhuǎn)移控制；內(nèi)部審計(jì)控制等。要建立、健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。因此，博物館財(cái)務(wù)管理是優(yōu)化財(cái)政資源配置、確保預(yù)算平衡、促進(jìn)單位健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、博物館財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是單位全部財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要部分，是單位財(cái)務(wù)工作良好秩序的保證，是單位資金合理有效使用的保障，是反腐倡廉、預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。

首先，財(cái)務(wù)工作應(yīng)按照新時(shí)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，規(guī)范資金的運(yùn)用，提高資金的使用效率，同時(shí)優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，就能夠嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)人員的個(gè)人行為，從而保障單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在一定程度上有所提高，順利推進(jìn)財(cái)務(wù)工作的展開。其次，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)憑證記錄，保證單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，結(jié)合自身狀況不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部審計(jì)工作，全面保障國(guó)家資金的正確用途，最大程度地減少財(cái)務(wù)支出過程中出現(xiàn)的違法亂紀(jì)現(xiàn)象。

二、建立博物館財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本原則

建立博物館內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須遵循以下基本原則：

（一）符合法律、法規(guī)規(guī)定和單位內(nèi)部實(shí)際情況

建立內(nèi)部控制制度，必須把國(guó)家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，不能違反法律法規(guī)和政策。同時(shí)根據(jù)博物館內(nèi)部的實(shí)際情況，因地制宜、因人而異地制定本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不能不顧單位實(shí)際，建立空中樓閣式的內(nèi)部控制制度，或者照搬其他單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

（二）符合全面性和系統(tǒng)性原則

由于會(huì)計(jì)工作貫穿于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它不僅包括單位負(fù)責(zé)人用來授權(quán)與指揮，還包括核算、審核、分析各種信息資料，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須從會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的角度，將觸角滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。在堅(jiān)持全面性原則的同時(shí)還要兼顧系統(tǒng)性，將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，從而發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的總體功能。

（三）實(shí)行內(nèi)部牽制原則

將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配，使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部門對(duì)任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對(duì)。從縱向上，至少要經(jīng)過上下兩級(jí)，使下級(jí)受上級(jí)的監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)的牽制；從橫向上，至少要經(jīng)過兩個(gè)互不相隸屬的部門或崗位，使一個(gè)部門的工作或記錄受另一部門工作或記錄的牽制，借以相互制約。明確各部門和各崗位的權(quán)限與職責(zé)，及時(shí)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中所產(chǎn)生的錯(cuò)誤和舞弊行為。

三、博物館財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容

（一）全面預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制中使用較為廣泛的一種控制措施。通過預(yù)算控制，使單位的管理和服務(wù)活動(dòng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)，從根本上保證單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)預(yù)算控制，規(guī)范預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核和評(píng)價(jià)是加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)管理宏觀調(diào)控能力，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的有效手段。

（二）貨幣資金控制

貨幣資金控制的主要目標(biāo)是保護(hù)貨幣資金的安全、完整、合法、真實(shí)可靠和效益性。從崗位設(shè)置、人員職責(zé)劃分、限制接觸等方面加以控制。另一方面，必須加強(qiáng)對(duì)其支出的控制，對(duì)每一筆支出業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審批，減少不必要的支出，防止被盜竊、詐騙、侵襲侵占、挪用、公款私存等行為的發(fā)生。

（三）支出控制

控制支出管理首先應(yīng)做到按照單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力統(tǒng)籌安排各項(xiàng)支出，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的支出預(yù)算執(zhí)行。單位要嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，建立有效的支出約束機(jī)制，加強(qiáng)辦公、電話、公務(wù)接待、公務(wù)用車等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理，杜絕揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。應(yīng)堅(jiān)持“量入為出、自求平衡”的要求，根據(jù)預(yù)算確定的支出項(xiàng)目，嚴(yán)格規(guī)定財(cái)務(wù)開支的審批權(quán)限，對(duì)于每項(xiàng)支出，都必須按規(guī)定的權(quán)限審批后方可報(bào)銷。要認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家財(cái)政有關(guān)專項(xiàng)資金管理規(guī)定，嚴(yán)格按照專項(xiàng)資金規(guī)定的用途使用資金，不得擅自改變資金用途，嚴(yán)禁擠占挪用財(cái)政專項(xiàng)資金。

（四）采購(gòu)控制

采購(gòu)業(yè)務(wù)需要由預(yù)算、采購(gòu)、收貨、財(cái)會(huì)等部門共同協(xié)作完成。將采購(gòu)業(yè)務(wù)中的預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等部門工作的授權(quán)審批分離開來，預(yù)算員、采購(gòu)員、驗(yàn)收員、保管員、記賬員、出納員在各自的授權(quán)范圍內(nèi)處理業(yè)務(wù)，各負(fù)其責(zé)，不得相互代替。在購(gòu)買、審批、驗(yàn)收、付款、評(píng)估、披露等環(huán)節(jié)建立標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，健全以采購(gòu)立項(xiàng)、招標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同、結(jié)算憑證、入庫(kù)單據(jù)為載體的控制系統(tǒng)，增強(qiáng)購(gòu)買、審批、驗(yàn)收、付款關(guān)鍵點(diǎn)的控制。

（五）工程項(xiàng)目控制

健全有效的內(nèi)部控制應(yīng)該對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，有助于處理單位內(nèi)部各部門及人員之間的崗位分工責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，從而在一定程度上保證項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全性和完整性，減少甚至杜絕腐敗的發(fā)生。工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取必要的預(yù)防和控制措施，確保項(xiàng)目的健康運(yùn)行，從而有效地完成建設(shè)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（六）固定資產(chǎn)控制

實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但對(duì)資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。應(yīng)按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，對(duì)于購(gòu)置的固定資產(chǎn)及時(shí)登記入賬，明確資產(chǎn)保管責(zé)任，避免資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。在單位內(nèi)實(shí)行集中管理，財(cái)務(wù)擁有完整的固定資產(chǎn)的價(jià)值管理權(quán)，各使用部門擁有實(shí)物管理權(quán)屬的同時(shí)對(duì)其也負(fù)有責(zé)任。另外在單位內(nèi)部建立起固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制， 定期組織財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門對(duì)各部門資產(chǎn)的品種、數(shù)量進(jìn)行嚴(yán)格盤點(diǎn)清算，確保帳實(shí)相符，及時(shí)避免單位的財(cái)物損失浪費(fèi)。

（七）內(nèi)部審計(jì)

單位在建立與實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制中，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序，根據(jù)單位的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在單位負(fù)責(zé)人和上級(jí)審計(jì)部門雙層領(lǐng)導(dǎo)下，定期遞交工作報(bào)告，匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)工作的開展及完成情況，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后出具審計(jì)報(bào)告。根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求以及內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的要求，制定內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，建立健全有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與單位的內(nèi)部控制建設(shè)。

四、博物館財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)

首先，應(yīng)通過提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在本單位的影響力，使每個(gè)職工充分認(rèn)識(shí)到實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的必要性，克服狹隘的部門利益的局限，樹立正確的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)，共同為博物館的發(fā)展目標(biāo)盡職盡責(zé)。其次，為了落實(shí)控制制度，還應(yīng)該有計(jì)劃的進(jìn)行后期的工作檢查，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的權(quán)威性，排除可能存在的制度建議障礙，保證各項(xiàng)控制工作的順利進(jìn)行。

（二）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育

依照單位自身實(shí)際情況推行全面預(yù)算管理，進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算的編制、審定、執(zhí)行等，借預(yù)算指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行約束；要保管好重要物件，如發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；要強(qiáng)化財(cái)務(wù)日常管理，加強(qiáng)監(jiān)管重點(diǎn)環(huán)節(jié)，如審批授權(quán)、運(yùn)營(yíng)資金等。同時(shí)，也要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德的教育，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度自覺積極執(zhí)行的力度，重新開始全面重視培育事業(yè)單位優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境，有效促使財(cái)務(wù)工作質(zhì)量全面提升。

（三）強(qiáng)化資產(chǎn)管理，健全財(cái)控制度

依照國(guó)家法律法規(guī)的同時(shí)，博物館一定要根據(jù)自身實(shí)際情況制定合理的財(cái)務(wù)規(guī)章制度， 建立有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，制定出最佳的財(cái)務(wù)計(jì)劃，應(yīng)用最完美的資本結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和成本費(fèi)用控制，積極提高經(jīng)濟(jì)效益。 完善資金利用審批制度，增加資金使用透明度。加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，單位內(nèi)部應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行數(shù)量金額賬、卡、表式管理，財(cái)務(wù)部門要設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，固定資產(chǎn)卡片，資產(chǎn)保管部門要建立使用物品登記表，嚴(yán)禁將單位的資產(chǎn)列入其他組織和個(gè)人名下。單位每年應(yīng)組織一次以上的財(cái)產(chǎn)清查，清理盤點(diǎn)各類實(shí)物和固定資產(chǎn)，與相關(guān)賬簿互相核對(duì)，對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的盈虧毀損，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行及時(shí)處理，確保賬實(shí)相符、賬賬相符，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。