新形勢下公司財務舞弊審計探討

摘要：伴隨市場經濟的迅猛發展，財務舞弊現象日益嚴重，這對我國企業以及國家的發展都產生了較大影響，有必要對其進行深入的研究與探討。本文首先對公司財務舞弊的形成動因進行了分析，其次介紹了財務舞弊審計的局限性及其存在的主要問題，并在此基礎上，有針對性地給出了提升財務舞弊審計效果的對策與建議，具有一定的現實意義。

關鍵詞：財務舞弊；審計監督；獨立審計

引言

近些年來，各個國家的財務舞弊頻頻曝光，例如帕瑪拉特、世界通信、銀廣廈、衛星石化、創維等，眾多國內外的知名企業爆出財務丑聞，促使公眾對財務舞弊問題產生格外的關注。財務舞弊行為將會嚴重損害財務信息使用者的利益，也會給資本市場帶來較大沖擊。從政府與企業的角度考慮，對財務舞弊行為進行科學、有效的防范與治理是具有十分重要的意義的；從社會的角度考慮，不斷對審計方法進行完善，也能夠更好地發揮出反舞弊作用。

一、公司財務舞弊的形成動因分析

（一）由于利益驅動，造成財務舞弊

從諸多上市公司的財務舞弊案例中我們不難發現，我國公司的舞弊動機包含有下述幾類：第一，爭取上市資格，謀求高價發行。在公司上市之前，可能會通過舞弊的手段實施會計處理，從而保證公司三年的連續盈利，使財務指標能夠達到上市的要求。第二，保持或取得增發新股與配股資格。我們知道，增發股票與實施配股都屬于成本較低的融資手段，同時只要滿足要求，就能夠進行不斷融資與再融資。所以，上市公司財務舞弊問題通常也會圍繞著增發與配股資格來展開。第三，避免PT、ST或退市。對于業績較差的上市公司而言，他們會盡可能地去避免PT、ST；對于已經成為PT、ST的公司則會盡可能地避免退市。倘若主營業務已經不能給公司帶來利潤上升，公司業績又較差，那么管理層通常就會采取巨額準備計提、沖銷等舞弊手段，從而避免連續三年虧損的厄運。第四，大股東的謀利。對于我國上市公司而言，與國外公司最主要的不同點即為大股東控制，不管其形成方式如何，都是把上市公司作為提款機，占有公司大量的資金，關聯交易時有發生，瘋狂牟取利益。第五，職務調動與升遷。在我國的上市公司中，總經理、董事長的人選多數都是通過主管部門進行任命的，同時帶有一定的行政級別。由于受到“官本位”思想的引導，很多高管人員都想通過業績來加強自己的政治資本，對于業績的追求較為強烈，所以，調高收益的財務舞弊動機，具有相當濃烈的政治色彩。

（二）公司的內部治理不盡完善，也給財務舞弊行為創造了機會

我國上市公司對內部審計的重視程度不足，證監會于2002年給予上市公司建議，希望其能夠健全與完善好自身的內部審計工作制度，現如今，十年已經過去，而這一建議在我國公司的實踐狀況并不理想，諸多上市公司的內部審計制度不盡健全，有些公司即使設置了內審部門機構，通常也是處在總經理或董事會的領導與監督之下，自身并沒有多大的權力，這就在很大程度上阻礙著內部審計功能的發揮。

一方面，內部審計部門與機構的獨立性不強，其監督功能得不到應有的發揮；而另一方面，內審人員的綜合能力與水平也對內部審計所發揮出的作用產生影響，部分內審人員沒有相應的資格證書，缺乏基礎知識與專業技能，這就制約著財務監督作用的有效發揮，審計工作在公司管理中的實踐效果不盡理想。

二、財務舞弊審計的局限性及其存在的主要問題

（一）審計獨立性有待加強

在市場經濟的大環境下，審計對象利用諸多經濟手段，對審計部門的專業作為產生影響。在內部審計當中，審計人員的晉升、評價、薪酬等都是其審計對象來負責的，甚至某些財務舞弊也是由經營者所主導的，舞弊審計缺乏其應有的獨立性，可能經常出現高高舉起卻輕輕放下的現象，對于報告也是輕描淡寫，草草了事。在這種情況下，審計工作的獨立性較為缺乏，從而影響了審計質量與效率的發揮。

（二）審計活動相對滯后

財務信息所反映的主要是已發生的歷史事件，所以，舞弊審計通常是在發生舞弊事件之后才能進行稽查，存在著一定的滯后性，而這一滯后性就會對資本市場產生嚴重的危害，當舞弊事件被發現時，其早已經對相關利益者的權益產生了侵害，因此，財務舞弊審計不能從根本上對市場實現保護。

（三）審計技術與方法存在一定的局限性

就審計方法而言，較為常見的有分析性復核法、期后分析法，可以利用其對財務舞弊進行偵查，但就目前情況來看，審計方法仍然存在著一定的局限性，有待加強。以歷史信息為基礎展開偵查工作，較難及時發現財務舞弊行為，難以進一步降低舞弊的風險。審計技術局限性與審計活動滯后性有著直接的關系，審計人員對舞弊行為發現的越早，其產生的危害也就越小。

（四）審計人員的專業技能與職業道德問題

考慮到審計技術與方法存在的局限性，讓我們不得不聯想到審計人員自身的專業素質與水平，對于綜合水平較高的審計人員而言，其對于相關審計方法的運用更為熟練，對舞弊的偵查工作能夠提供較好的保障，所以審計人員的基礎知識與專業技能水平也對財務舞弊審計工作帶來較大影響。

三、提升財務舞弊審計效果的對策與建議

（一）強化審計獨立性

1、內部審計地位的確立

我國實務界只是把內部審計當成是公司經理對下級單位經營、財務的監管手段，內審部門向經理人員報告，內部審計沒有對財務報告起到應有的監督作用。實際上，內部審計應該被當成是公司內部控制的一個重要組成部分，對經理人員行為進行監督是其最為重要的功能。內部審計想要真正發揮出對財務報告的監督作用，就應該使其向監事會以及審計委員會（由獨立董事所組成）負責。

另一方面，還要強化內部審計部門對其管轄范圍內財務工作的指導、檢查、監督等，及時發現公司存在的問題，找出應對策略，積極做出調整與糾正偏差。對待每一次的檢查工作都應該做到認真、負責，把責任落實到個人，結合公司的實際運作狀況進行整改，將道德處罰與經濟處罰有效地連結起來，加大處罰力度，對待公司上下都要做到一視同仁，堅決抵制只看領導不看制度的現象，從而不斷提升審計監督的效率與效果。

2、保障外部審計獨立性

上市公司可暫時停止自聘注冊會計師，改成監管部門對公司的財務報表展開審計工作。完善上市公司的審計輪換制，隔幾年就對會計師事務所進行強制更換，從而避免由于上市公司與注冊會計師過于親密而導致獨立性的喪失。嚴禁審計機構為審計對象同時進行審計服務與非審計服務，加強審計機構與審計對象之間的信息披露合作。

（二）健全與完善制度體系

市場信息的真實性、完整性、準確性給市場經濟的有效運行提供保障，所以，成熟、完善的風險防范機制與信息披露機制亟待建立，這一機制體系應該包含財務報告制度、公司治理制度、內部與外部的審計制度、注冊會計師的管理制度等，同時，還要保障制度制定的有效性與合理性，從法律的層面上實現對制度的保護。

（三）通過法律建設，提升會計失信的成本

具體而言，法制建設包含有四個方面的內容：“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”。 提升會計失信的成本，加強法律懲治也應從這幾方面著手。就目前情況而言，諸多法律條款的責任未實現量化，所以必須盡快出臺相應的實施細則，實現法律責任的細化，加強解釋的具體性。盡快出臺財務造假的民事訴訟細則，加強機構負責人會計反假的責任法規，完善注冊會計師的民事賠償制度，注冊會計師由于舞弊過失而未發現公司的財務造假行為而導致債權人與投資者遭受損失的，要承擔相應的民事賠償，加大了會計失信的成本。

（四）對傳統的審計方法與技術進行改善

財務舞弊審計與傳統審計是差不多的，但在其實際運用中更多是要考慮財務報告的舞弊風險。伴隨市場經濟的迅猛發展，企業面臨的市場競爭日趨激烈，經濟環境的發展也加劇了財務舞弊的發生，針對上述情況，傳統審計方法已經不能對其進行較好解決，因此，對傳統的審計方法與技術進行改善具有十分重要的意義。

1、對公司環境進行關注與評估

對企業環境進行評估實現了對傳統審計的補充與創新。審計人員在進行審計主體環境評估時，要重點關注公司管理層面、行業層面、關系層面、財務經營層面等方面的情況。只有對公司環境進行全面的了解與掌握以后，才能夠明晰審計重點，不斷提升審計效率。

2、實現內部控制的正確評審

從審計的角度考慮，舞弊行為的存在反映出審計主體組織管理方面存在的漏洞，體現了內部控制的薄弱性。所以，注冊會計師在進行審計時應該對內控系統的健全性進行審查與評價，具體而言，注冊會計師要重點審查被審組織的目標建設情況，看其是否以書面方式形成了相應的規章制度，考慮授權政策的建立是否恰當，資產安全的程序與政策是否完善，信息溝通與交流的渠道是否暢通等，從而實現內部控制的正確評審。

3、根據環境評價結果，運用審計方法展開審計查證活動

這一步驟是在審計的實施階段進行的。注冊會計師完成被審主體的環境評估及內控評審以后，能夠確定出審計重點區域，同時運用正確的審計方法，有針對性地展開審計查證活動，科學安排審計的資源，切實實現審計工作所要達到的目的。

（五）強化審計人員的知識積累，提升職業技能水平

現如今，財務舞弊現象日益嚴重，對審計人員的基礎知識與技能也提出了新的要求與挑戰。審計人員應該加強自身對會計準則、審計準則、財務知識的掌握與研究，積極對自身的知識結構進行更新，學習更為專業與全面的財務審計相關知識，提升學習的系統性，從而不斷加強自身的執業能力。

另一方面，在市場經濟迅猛發展的大環境下，審計人員的道德素質也有待加強，公司可以建立起職業道德守則，并展開廣泛而深入的宣傳，加強力度，以教育為核心，圍繞著誠實守信這一原則，培養審計人員良好的思想道德素質，使其能夠更加出色地勝任自己的工作，減小財務舞弊發生的概率。參考文獻：[1] 李蕓達. 企業財務舞弊識別及審計對策[J]. 財會月刊，2011，5[2] 李建標，任雪. 財務舞弊公司的審計風險能識別嗎——會計師事務所和上市公司治理的雙重因素[J]. 山西財經大學學報，2012，2[3] 梅丹. 內部控制、審計質量與財務舞弊[J]. 中國會計學會2011學術年會論文集， 2011，7[4] 袁春生，汪濤武，唐松蓮. 審計獨立性、行業專長與財務舞弊行為——基于證監會處罰公告的經驗證據[J]. 山西財經大學學報，2011，6[5] 袁春生，唐松蓮. 獨立審計能提供公司財務舞弊的警示信息嗎——基于證監會處罰公告的經驗證據[J]. 山西財經大學學報，2010，11