略論企業內部會計控制

摘 要：企業內部控制制度是實現現代企業管理的重要組成部分，是指為確保實現企業目標而實施的程序和政策，也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。有效的內部會計控制制度，是企業為了保證各項經濟活動的有效進行，真實反映會計信息的客觀性、真實性和完整性，提高會計信息質量，保護資產安全、完整，并能夠有效地規避財務與經營風險，保證法律法規和規章制度的正確有效執行而制定和實施的具有控制職能的方法。

關鍵詞：企業；企業內部控制；內部會計控制

中圖分類號：F234 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）17-0134-02

一、企業內部會計控制含義及特點

1.企業內部控制。企業內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。企業內控制制度是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。企業內部控制制度是實現現代企業管理的重要組成部分，是指為確保實現企業目標而實施的程序和政策，也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。

2.內部會計控制是指有組織的計劃和主要或直接與保障資產和財務記錄的可靠性相關的所有方法和程序組成，一般來說包括批準和授權系統、保管記錄和會計報告的人物與經營或資產保管的任務相分離、對資產的實物控制和內部審計等控制手段。內部會計控制包括資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃。一個有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序，是企業為了保證各項經濟活動的有效進行，真實反映會計信息的客觀性、真實性和完整性，提高會計信息質量，保護資產安全、完整，并能夠有效地規避財務與經營風險，保證法律法規和規章制度的正確有效執行而制定和實施的具有控制職能的方法。

一個企業在建立完善的內部控制體系的過程中，應該以會計控制為主，因此，內部會計控制是內部控制的基礎和核心。內部會計控制作為內部控制的中心環節要與新《會計法》相吻合。

內部會計控制包括資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃，是衡量企業經營管理水平的重要標志。

3.企業內部會計控制的特點：

（1）在社會主義經濟體制的宏觀調控下，內部會計控制的管理結構要與企業的管理結構保持一致。

（2）在中小企業中財務部門在傳統意義上是內部會計控制的主體，內部會計控制的目標主要是確保會計信息的可靠性以及資產的真實性和完整性。

（3）內部財務控制具有目的性，本質上是一種降低交易費用的控制活動。

（4）企業會計內部控制目標的制定受企業內部和外部環境影響。

（5）中小企業內部會計控制主要以交叉審核為主。

4.企業內部會計控制的內容。由于企業各自的結構和調整控制方式不同，所以企業內部會計控制也不是一成不變的。但是無論怎樣，都要依照法律法規的具體明文規定，進行操作。財務部在《內部會計控制規范——基礎規范》中明確規定內部會計控制包括以下內容：

（1）貨幣資金控制。貨幣資金內部控制制度要把握現金收支與記賬分離，收入及時準確入賬，支出要有核準手續；嚴禁現金作支；按月盤點現金，要作到賬實相符，加強現金收支內部審計。

（2）實物資產控制。主要是指企業要建立一套完整的管理規章制度，對實物資產的驗收入庫管理使用等進行嚴格的審查，防止資產的以外流失。

（3）對外投資控制。對外投資的風險一般較大，企業應該通過集體審議來決定投資是否可行，加強投資項目的立項、評估、決策、實施等環節的會計控制，降低投資風險。

（4）工程項目控制。工程項目控制一般周期都比較長，投資比較大，一般包括基本建設項目和技術改造項目。在工程項目立項的時候就該統籌安排，把工程項目實施中可能發生的工程發包、施工、驗收等容易出現紕漏的環節控制在最低范圍之內。

（5）采購與付款控制。企業應當建立嚴格的采購與付款制度，加強審批、采購、驗收、付款等環節的會計控制，降低采購風險。

（6）籌款活動控制。合理制定籌款方式、籌款規模、籌資結構，降低成本，確保資金的合理使用是內部會計控制的一項重要職能。

（7）銷售與收款控制。企業在制定商品或勞物的定價原則、信用標準和條件，收款方式等銷售政策時，要積極充分發揮會計機構和人員的作用，嚴格把守合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制，避免減少呆賬壞賬的發生。

（8）成本費用控制。成本費用控制是企業考核的重要指標。企業要從源頭上把握資金的合理使用，建立成本費用的控制系統，分解成本費用指標，控制成本費用差異。

二、企業內部會計控制的作用和必要性

1．現代化企業制度需要內部會計控制保駕護航

市場經濟條件下的現代化企業需要建立產權明晰，責全分明的科學性制度作為基礎的制度來支持獨立的、自主的經濟實體。科學合理的會計核算和管理制度能夠有效地保障企業的正常發展，保障企業的生產經營活動健康靈活地運行，實現經濟效益良性循環。因此，科學合理的內部會計制度是建立現代化企業的必備條件。

2.內部會計控制需要會計準則為理論依據

會計本身具有內部控制作用。會計本身具備的反映和監督職能體現了會計工作參與企業管理進行內部控制的作用。新會計準則公布實施以來，為保證實施效果，企業要在具體會計準則的范圍內建立符合本企業特點的內部會計控制制度。會計準則和企業內部控制共同構成整個企業的財務管理體系，會計準則是出發點、是基礎，內部會計控制以此為基礎展開工作。兩者相輔相成，互為依靠，相互影響協調發展。

三、企業內部會計制度控制現狀

1.制度不完善，管理弱化

在實際操作中，一些企業的管理者對建立和健全內部會計控制系統的建設不予重視，認為內部控制制度只是企業規章制度的普通條款，可有可無；還有些企業雖然建立了內部控制制度，但內容并不完善，并沒有完全重視五個關鍵要素。由于內部會計監督不健全，管理控制的弱化使得一些新型的經濟犯罪案例不斷出現，如利用企業改制的機會侵吞國有資產，挪用公款等。

2思想僵化，缺乏重視

我國目前還處在改革的摸索階段，企業法人治理結構還不完善，普遍存在內部人為控制的問題，企業本身對建立內部會計控制的積極性不高。由于長期計劃經濟的影響，很多管理者的管理思想和經營方式還沒有從思想上轉變過來，認為行政領導和業務管理不必過于集中，還處在吃大鍋飯的意識中，沒有把企業當作自主經營、自負盈虧的經營個體。很多領導認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，從而導致企業會計控制殘缺不全。

3.信息滯后，風險意識差

隨著經濟的發展，科技的進步，信息時代已經來臨。信息系統在現代企業的位置是十分重要的。企業所有的財務與經營數據都會集中在信息系統之中，新準則的實施很大程度上需要會計新系統的支持。現在有些企業還沒有充分重視信息資源，某些信息系統技術沒有及時升級和更新。企業的信息系統不先進、不安全、不全面，就會給想要進行財務舞弊的人以機會，進行盜取或篡改數據。因此，就會增大經營風險，內部會計控制是否能得到完全的貫徹執行取決于控制人員的責任感和風險意識，如果控制人員素質不高，沒能及時學習新的信息和技能，就容易錯誤的估計和判斷問題，導致發生財務風險和經營風險。

4.缺乏預防控制，內部監管不利

在經營管理方式上，一些中小企業仍舊沿襲傳統的經營管理方式，偏重事后控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，往往是待違紀違規行為發生后設法堵塞或予以懲罰，采取亡羊補牢的方式，這就導致了內部成本較高，會計控制失去效力的局面。

對于外部監督，雖然我國現有的包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系比較龐大，由于中小企業的特殊性，往往使這些龐大的監督體系運行起來是周期過長，不能及時解決問題。對于內部監督，中小企業更多考慮到成本費用等因素，極少設立內部審計部門。有的企業即便設立了內審機構，也得不到重視與支持，而且獨立性較差，因此也不能充分發揮其應有的職能。

四、完善我國企業內部會計控制的建議

1.建立完備的規章制度，明確權責，不相容崗位相互分離控制

企業在內部制度設計時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，明確規定各個機構和崗位的職責權利，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。堅持實行崗位輪換制，根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規

2.提高從業者內部控制意識

會計人員是有效行使內部會計控制的重要前提與保障。企業應當注重提高企業部門會計人員的知識水平，特別是職業道德水平。提高企業負責人內部控制意識，對企業負責人實施內部控制承諾制尤為重要。企業負責人應在企業對外出具的報告中承諾企業內部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內部控制失效和舞弊承擔法律責任。會計從業人員必須重視從新準則的角度出發，豐富自己的頭腦，改進以前傳統會計思想的限制，促進內部會計制度的有效執行。

3.加強企業的內部審計

內部審計是會計內部控制的重要環節，它是內部控制一個組成部分。企業內部審計建設應當保證健全企業內部會計控制制度，從根本上達到消除隱患、健全制度。企業內部設置的審計部門，應當明確其職責目標，使其保持充分的獨立性，保持應有的專業懷疑和判斷能力。

4.強化企業信息系統的安全性

要充分利用現代化科技手段，變人工管理、人工控制為計算機、網絡管理和控制。 強大完善的信息系統可以為企業的內部控制制度提供全面的財務數據，反映企業的日常業務和銷售情況。通過信息系統的分析與復核很容易發現財務數據舞弊的現象，及時避免風險的發生。

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[5] 李鳳鳴.內部控制學[M].北京：北京大學出版社，2002.[責任編輯 杜 娟]

收稿日期：2012-04-15

作者簡介：邊志新（1977-），男，黑龍江鐵力人，中級會計師，從事財會研究。