淺談現代企業應收賬款內部控制的完善

摘 要：應收賬款是指企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。應收賬款的管理效率直接關系到企業資金狀況和成本控制，是現代企業財務風險控制的重中之重，也是建立現代企業制度、完善企業法人結構、優化企業資產質量的一個重要環節。本文深入分析了當前企業應收賬款內部控制中存在的問題，并提出了有針對性的建議。

關鍵詞：應收賬款 內部控制

隨著市場經濟的發展，賒銷已成為企業最為常見的銷售模式之一。對企業而言，賒銷模式能夠擴大客戶群、開拓新市場，具有積極的意義。但是，應收賬款畢竟是對企業資金的占用，無法按時收回乃至最終成為壞賬都會嚴重影響企業的 日常經營，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，嚴重時甚至危及企業生存。

有關部門調查顯示，我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。在發達市場經濟中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10%，而我國企業這一比率高達60%以上。美國一家公司的調查結論是，70%的公司破產是由于內部控制不力所致[1]。

所謂內部控制，就是企業在滿足所有者利益要求和自身利益的發展中形成的一種行為方式，一種內在的接受監督并引起和保證企業行為規范的制度和機制[2]。只有不斷完善應收賬款的內控制度，預防和控制應收賬款的攀升，減少應收賬款的資金占用，最大限度地降低企業的應收賬款損失，才能對企業財務進行科學有效地管理。

一、現階段企業應收賬款內部控制存在的問題

（一）信用政策缺失，盲目賒銷，應收賬款金額較大

一些企業沒有制定系統、合理的賒銷信用政策，如針對不同信用等級的企業設置不同賒銷額度，對不同還款期限給予不同折扣等，賒銷額度和折扣的確定過于隨意，甚至為了提高營業額，盲目進行賒銷，企業財務風險隨之加劇。若不加以管理，必將形成大量壞賬，最終給企業帶來巨大損失。

（二）催收責任不明確，應收賬款長期掛賬

現實中，很多企業只關注眼前銷售業績，忽視內部管理，致使部門和個人的責任不明確。財務部門與業務部門不能及時溝通，使核算與銷售脫節。銷售人員不對應收賬款回收負責，容易導致短期行為。而會計人員對應收賬款的記錄不明確，未注明形成的時間、原因、內容和經辦責任人等詳細情況，清理回收無人問津，給企業帶來財務風險。

（三）人為調整應收賬款，操縱企業利潤

根據《會計法》，應收賬款壞賬損失的計提應按年末應收賬款余款乘以一定比例與壞賬準備科目貸方余款作比較之后計算提取。有些企業在不改變應收賬款余額的情況下，人為提高或壓低提取壞賬準備百分比，多提或少提壞賬準備，操縱企業利潤。

如某國有控股企業在轉制前多年來壞賬準備金分文未提，轉制前夕，對應收賬款賬面余額599 萬元，一次性補提壞賬損失427 萬元，其應收賬款實際價值人為調控，調節利潤之目的可見一斑。[3]

二、健全應收賬款內部控制的措施

（一）建立健全應收賬款內部管理制度

一是設立信用管理部門，制定賒銷信用政策，對賒購方建立信用檔案。企業應根據業務發展需要建立相對獨立的信用管理部門，同時配備專業人員負責對應收賬款的管理，綜合考慮利益、成本、風險制定賒銷信用政策。企業可以通過評估機構、往來銀行、賒購方的財務報表等多種渠道取得可利用的分析資料，判斷賒購方的信用等級，對信用等級不同的企業實行不同的銷售方式和收款策略。

二是明確企業各部門的職責，對應收賬款的催收建立專人負責制。明確劃分企業銷售部門和財會部門在應收賬款管理中的職責。明確規定銷售部門對應收賬款的催收負有直接責任。財會部門應及時編制應收賬款賬齡分析表，將應收賬款形成時間、原因、金額、超過信用時間、債務人信用狀況、催收負責人等內容在表上詳細反映，便于企業及時全面地了解應收賬款的現狀，有針對性地制定欠款催繳政策。

三是建立合理的內部激勵考核制度。改變將銷售人員工資與銷售指標掛鉤的做法，建立銷售獎勵考核制，使銷售人員既能實現業績，又能更好地對應收賬款負責。 比如，銷售人員最終收入與應收賬款回收率和回收時間掛鉤等。

（二）加強對應收賬款的會計管控

一是建立完善的計提減值、壞賬準備制度。按照現行會計準則，企業應當在期末或年終對應收賬款進行檢查，合理預計可能發生的損失，計提減值準備和壞賬損失，以便減少企業風險成本。

二是獨立履行會計職能，謹慎對待應收賬款的賬齡分析和記錄。在應收賬款發生時，財會部門應詳細記錄形成時間、原因、金額等，及時編制應收賬款賬齡分析表，便于企業及時全面地了解應收賬款的現狀。

（三）強化對應收賬款的內部監控

1、加強合同管理。要對合同采取嚴格的審批制度，對于那些標的額大、內容重要的合同，要由法律顧問審查，并由集體做出決定。對于那些存在風險的業務，要在合同中明確預收定金。

2、設立應收賬款內部監控部門，對賒銷業務進行會計核算，并定期統計應收賬款金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋到企業主管領導、信用管理部門及銷售部門，為評估賒購方信用等級提供可靠的依據。

3、加強對應收賬款的跟蹤評價，及時了解賒購方的資產信用情況，監控應收賬款的還款情況和計提壞賬金額。定期編制《企業應收賬款風險評估表》，及時調整對應收賬款的收款策略。

4、定期對賬。定期對賬可有效降低因業務員個人道德問題所帶來的風險。一是業務員與客戶核對賬款，二是本企業財務部門與業務員核對賬款，三是財務部門定時與客戶核對賬款。

參考文獻：

[1]李榮梅、陳良民.企業內部控制與審計. 經濟科學出版社.2004

[2] 楊瑞平. 企業內部控制探索.中國市場出版社.2009

[3]林斌、李萬福.內部控制的影響因素及經濟后果研究2010