基于利益相關者理論對我國會計目標的定位和思考

摘 要：我國對會計目標的定位已經形成了“受托責任觀”和“決策有用觀”兩大學派。本文筆者試圖引入利益相關者理論對我國的會計目標重新審視，認真分析我國當前的經濟發展情況，認為“受托責任觀”應該是當前主要的會計目標，但是伴隨我國社會主義市場經濟的完善和發展，未來“決策有用觀”將占據主導地位。

關鍵詞：會計目標 利益相關者理論 受托責任觀 決策有用觀

“會計，當而已矣。”孔子早在幾千年前就已經道出會計的本質。會計的本質在于劃清各自主體的利益和責任。A.C.Littleton在其《會計理論結構》一書中，曾將會計的目標概括為：“會計的最高目標在于幫助某人借助于數據了解某個企業。”我們可以看出，無論會計目標如何概括，但是其都離不開參與其中的利益關系人。因此，關于會計目標的研究也必然離不開對會計利益相關者的研究。

一、會計的利益相關者

利益相關者理論最初是在20世紀60年代提出的，一直沿用至今R.E.Freeman（1983）認為，利益相關者應該是能夠影響到一個組織的目標的實現，或者其自身會受到一個組織實現組織目標的影響。M.B.E clarkson（1994）提出，“利益相關者在企業中投入了一些實物資本、人力資本、財務資本或其他有價值的東西，并因此而承擔了某些形成的風險；或者說，他們因企業活動而承受風險。”會計是對企業的財務狀況和經營成果進行確認、計量和報告的一種手段，與企業的利益相關的主體，必然也將成為會計的利益相關主體。

會計的利益相關者主要有以下幾個：

從資本投入來看，處于這一層面的會計利益相關者有股東和債權人。他們的利益必然與企業密切相關。股東希望能夠從所投入的企業當中，獲得資本的增值。而債權人，也希望能夠從企業定期收取利息，到期能夠及時足額的收回投入的本金。

從企業內部來看，處于這一層面的會計利益相關者有管理層和內部員工。管理層作為股東的委托人，對企業的資產進行運營管理。管理層的利益來源于其對股東投入資本的保值和增值，其利益也離不開企業，必然也是會計的利益相關者。對于內部的員工，他們是企業資產的最基層使用者，也是具體企業戰略的最終執行者，他們的利益也不能夠離開企業而存在。

從外部層面來看，處于這一層面的會計利益相關者有供應商、承銷商等其他的主體。這些組織是企業賴以生存和發展的主要力量，企業的利益也必須滿足它們的訴求，才能保證企業的正常經營，賺取利潤。

同時外部層面上，國家也是會計的主要利益相關者。稅收是國家參與企業利潤分配的主要形式，其具有法制性、強制性和無償性，任何經濟組織都不能損害國家的利益。

二、兩大主流學派關于會計目標的觀點

受托責任觀，是指信息使用者運用會計信息，考核受托人受托責任的履行情況，以做出相應決策的過程。這種觀點的提出主要是建立在“信息使用者對信息的主要用途是什么”的基礎上。它的基本內涵可以概括為：（1）受托代理關系的存在是受托責任觀的基石；（2）受托方承擔如實向委托方報告其受托責任的履行情況及結果的義務；（3）隨著社會委托代理關系的外延的不斷擴大，受托人還應承擔向企業的利益相關者報告社會責任的履行情況。

決策有用觀，是指會計應為信息使用者提供決策有用的信息。這種觀點重在對信息的特征進行界定。它要求會計的信息必須滿足一下幾個特征：（1）信息應該是相關的信息；（2）信息的構成應該是多種多樣的；（3）信息的構成具有復雜性；（4）信息提供的方式應該具有同一性和通用性。

2007年1月1日實施的新版《企業會計準則—基本準則》第四條對財務會計目標的規定是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

三、利益相關者理論下我國會計目標的定位

對于會計的利益主體應該進行重要性層次的劃分。股東和管理層是最靠近和最了解企業的兩個主體。對于資本的增值，主要是靠管理者的智慧和能力。而股東是資本增值的最大受益者。所以他們屬于第一重要的主體。而對于債權人和國家兩個主體，債權人只能定期收取固定利息，到期收回本金。而國家通過稅收的形式參與資本增值的分配時按照固定的比例，企業無法自行控制。所以他們是第二重要的主體。其他的會計利益相關者的重要性也就是第三重要層次。

會計目標的選擇離不開其所在的經濟發展環境。我國的社會主義市場經濟體制目前還處在不斷完善和發展的階段。在這個階段上，我國的證券市場的發展還面臨著以下幾個方面的缺陷：1.證券監管法規不夠健全，上市公司違規成本較低；2.證券監督管理體制不完善；3.上市公司內部治理結構不完善；4. 上市公司高管道德缺失，誠信水平有待提升。管理層有侵犯股東的利益的動機，投資者也意識到了這一點，為維護自己的經濟利益，自然更渴望企業對外公開披露的信息（主要是會計信息）能夠對企業的管理層的進行監督和管理。所以，從股東的角度來看，自然會計目標更傾向于“受托責任觀”。

管理層，雖然會有損害投資者利益的動機和行為，但是也要能夠滿足股東的目標。管理者也希望通過對外公開的信息披露中，特別是會計相關信息能夠反映出其受托責任的履行情況，為自己追逐更大的利益。決策有用的會計信息雖然對其下一個年度的營運管理有重要的決策參考，但是管理者更渴望獲得的是現實的利益。沒有任何一個管理者會等待未來不確定的經濟利益，而放棄眼前既得的利益。

對于我國的資本市場來說，我國尚未到達美國經濟的發展水平，資本市場的法律法規不健全，經理人市場的道德水平也不太高，這些情況決定了我國的會計目標還會停留在“受托責任觀”之上。伴隨我國社會經濟的發展，資本市場監管法律法規的健全、完善的經理人市場和社會道德水平的提高，未來的會計目標也會傾向于“決策有用觀”，而“受托責任觀”將成為我國會計的一個基本的功能。

四、結論

綜合以上的分析，筆者對利益相關主體進行重要層次的劃分，從而得出他們對會計目標的傾向，結論如下：

在當前時期，我國的會計目標傾向于“受托責任觀”，“決策有用觀”只是作為管理層對下一個會計期間的一種決策參考。而當我國的經濟發展到一定的層面，“決策有用觀”必定將成為主要的會計目標，“受托責任觀”則成為一種基本的會計功能。

參考文獻：

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作者簡介：周忠輝（1987.8-），男，江蘇徐州，蘭州商學院會計碩士；戴雪瓊（1988.11-），女，江蘇徐州，南京財經大學。