試論高校科研經費審計及全面管理

近年來，隨著國家對教育科研經費的投入，高等學校承擔的科究項目逐年增多，科研經費已成為高校資金的重要來源之一，與之相應的科研經費審計逐年增多，成為內部審計工作的又一熱點。如何管理和使用好科研經費，使之符合經費管理的規范性和效益性特點，在加強審計監督的基礎上，進一步強化審計服務職能，已成為高等學校內部審計關注的重點。

一、科研經費審計中應當關注的著眼點

為了適應高等學校的發展，開展高校科研經費審計應當結合高校治理中各利益相關者對科研經費管理的不同需求，探討協調的內部審計模式，從相關利益方提出實施科研經費審計所必須重點關注的管理制度科學性和健全性、經費預算及使用的合理性和執行力等，以不同角度形成合力來完善控制機制。

1.科研經費預算申報管理。

高校科研經費管理實行預算申報制，一般情況之下，科研項目申報時按照項目與年度略作預算，待科研項目獲準立項，科研經費劃撥到位，對科研經費的使用往往與預算相去甚遠。容易造成項目申請人與使用人隨意、盲目，導致項目負責人一手遮天，造成經費“流失”。內部審計應當關注科研經費預算與使用過程中的不適當與不平衡，對項目結題后，科研經費仍“余存”于賬，長期不動的現象提出制約方法。

2.管理部門之間的協調監管。

科研經費的管理同時受制于高校科研主管部門與財務主管部門，內部審計應當關注科研經費使用監管中雙方職責權限劃分，避免因職責不清而造成的監管失控。在經費管理過程中，既要明晰確實為科研項目使用的經費報銷，又要符合財務部門的報銷制度規定，缺一不可。也就是既要審查經費使用是否真正用于科研項目本身，又要明確審核經費的使用與報銷，使項目管理與經費管理相互協調，互相制約。

3.財務內控設計與執行。

實際管理中，科研經費管理有著自身的復雜性，財務部門應當完善對科研經費的報銷審核制度，有理有據。科研經費內部審計要重點關注科研經費“套取”現象。例如：以自帶私車的形式，長期在外出差的形式套取補助；假借他人名字，使其處于出差狀態，以此報銷差旅費；以部分合法不合理的票據報賬，使用不規范發票，隨意更換品名、大頭小尾、內容與科研項目毫無關聯；以研究生或本科生出差報銷差旅補助或領取勞務的名義逃避繳納個人所得稅等等。

4.科研儀器設備等實物資產管理。

結合資產管理部門的相關資料，利用實地盤點等方式，審核用科研經費購買的儀器設備，是否為科學研究所必需；科研儀器設備購買、使用、管理中，是否存在重復購置，所購買的非科研所用的儀器設備，是否“專用”；是否在設備購置過程中存在“轉移科研經費”的現象；科研儀器設備是否因管理不善存在損毀、遺失等現象，對直接或間接的導致科研經費的流失與損失現象及時糾正和制止。

二、高校科研經費全面審計構建

科研經費從劃撥使用到課題結束結余可以劃分為科研立項、預算編制、經費使用核算和項目決算評估四個階段。在科研經費內部審計中，應樹立全過程、多內容的審計思想，實行“事前控制”、“事中監督”、“事后評價”，形成對科研經費的全過程審計——科研立項與經費預算的事前審計，經費使用及核算的事中審計，項目決算及評估的事后審計，以確保內部審計充分發揮作用，取得良好效果。

1.以立項和預算審計加強事前控制。

對于以事前內部控制審計為主的科研經費審計，應當從科研項目立項審計和經費預算審計入手，努力創造良好的科研環境，鼓勵科技創新，在立項和經費預算上把關，增強學校與科研人員在科研經費使用與管理方面的風險意識。同時，考察相關制度建立健全情況，從科研項目立項、合同管理、經費使用與審批、課題結題等方面規范流程管理，建立健全課題組負責制、科研經費責任追究制度、科研經費溝通與協調機制等等，使日常工作有章可循。最后考察部門間相互協調情況，有效的內部控制應當使科研主管部門、財務管理部門、資產管理部門等科研經費管理相關部門相互協調，加大監管，從單向管理轉為全方位立體管理。

2.以財務收支審計強調事中監督。

科研經費事中審計最主要的是審查經費的合理使用，所以強調財務收支審計是加強事中監督的最有效手段。其主要內容是審查財務收支合法性和經費會計核算情況，主要內容包括審查各項開支是否規范，成本核算是否真實合理、全面完整，是否專款專用，需分攤的經費是否在相關項目中進行合理分攤，以及經費結余情況等。在審計中應充分運用信息化平臺與技術，對科研經費的核算管理進行實時監控，督促科研經費的使用與管理嚴格執行“收支兩條線”的規定，使科研經費的財務收支情況合法、合規，保證科研經費落在實處。當然，在事中審計中還要配合相關內控制度的建立及執行情況審計、經費預算執行情況審計、科研經濟合同管理情況審計、固定資產與無形資產的管理情況審計等，全面提高審計效果和監督力度。

3.以經費效益審計做足事后評價。

高校科研經費管理中普遍存在“重管理、輕效益”的現象。內部審計機構應當充分發揮內審管理服務職能，積極探索建立科研項目經濟效益的審計評價體系，加強高校科研經費的效益審計。在對效益審計明確、細化基礎上，建立一套對科研管理全面評價的標準體系，采取定量分析與定性分析相結合的方式，及時對科研成果的轉化及投資回報情況進行實時追蹤考核。可采取“項目收益法”和“項目比較法”，對項目的收益進行分析，對產生的效益進行準確的核算；或與同類項目的效益進行對比，分析審計項目存在的問題，并提出審計意見和建議，提高科研項目的經濟效益，促進科研成果轉化和知識產權管理。同時建立相應的責任追究制度，對于項目的成果轉化率較低，經費使用效率差，造成資源嚴重浪費影響了其應有的經濟效益和社會效益的項目建立相應的懲罰機制。

三、基于審計視角的科研經費管理措施

在科研經費管理過程中，應當從全局角度出發，構建一套系統的管理模式。具體而言：科研經費審計應當涵蓋科研經費自始至終全過程；由國家審計、內部審計、和社會機構的委托審計相互支撐；既包含傳統意義上的財務收支審計還包括績效審計、預決算審計以及責任審計等多項審計內容，建立全過程、全體系、全方位的科研經費管理體制。

1.科研立項高度透明，科學合理。

上至國家，下至高校自研項目，科研項目從立項開始就應該經過可行性論證，力保提出的項目符合實際科技需要又能避免各部門重復建設。必要時可實行公開招標或者舉行立項聽證，對項目分布和經費分配嚴格把關，從源頭上堵塞漏洞，以事前控制確保項目績效，同時對選擇的項目負責人可以簽訂“科研合同”，必要時可以將經費使用情況進行公示，接受公眾和審計監督，其研究結果可作為考評和下次科研經費申請的信用指數，對下次申請課題研究產生影響，這樣就可以在很大程度上杜絕科研經費腐敗的發生。

2.科研預算管理規范，明晰細化。

強化科研經費全面預算管理，對經費預算編制、經費預算執行控制、預算調整、預算監督和預算考評實行全過程管理。應當使科研申請人明晰責任，經費申請獲準后，科研項目經費預算納入合同條款，成為科研經費審計的最終依據，內部審計和財務等部門在預算編制過程中應當參與，在各部門溝通協調基礎之上盡量細化費用分配，將人員費用、差旅費用、學術交流費用等細項全部編入科研項目經費預算，在科研項目結題驗收時作為衡量依據，不能出現過多的出入。這樣，用科研預算管理加強對科研活動及資源分配的計劃、組織、調控和分析，使資金、資源按照預定的計劃運作，實現科研目標的有效管理。

3.財務核算標準統一，體系健全。

科研經費管理的重點是財務收支的正確性、合理性、經濟性、有效性及其效果，以及財務收支活動的合法性、合規性等。應當依據國家和所在地區的相關規章制度制定并公布出適合的科研經費核算辦法及相應細則，使財務人員在進行賬務處理時有據可查，也使科研人員有所參考。在進行科研支出時嚴格遵守規定，將共同支出的費用在各個科研項目之間、科研與教學之間進行合理的成本分攤，嚴格執行預算，避免盲目采購，項目結題時做好經費結余的收尾工作，不出現違規行為，杜絕科研經費腐敗的發生。

4.部門及配套資源健全完備，密切協調。

科研部門、財務部門、資產管理部門以及審計部門主動配合，緊密合作，實現對科研項目經費使用的全過程監督。健全配套設施，充分利用網絡信息溝通平臺，建立一個科研項目多維度管理的信息平臺，做到信息無障礙交流，實時監控。在這一信息平臺中，不僅可以對經費的收入支出快速查詢，還可以對配套網絡資源、儀器設備進行預約與管理，合理配置資源，避免設備重復購置。提高現有資源的利用效率及效果。

5.審計監督機制完善，合法有效。

完善科研經費管理的審計監督機制，充分發揮審計機構的監督管控作用，內部審計應貫穿整個科研項目全過程。包括前期項目立項、申報、經費預算、實施方案、合同制訂等；中期費用預算執行、內控制度、費用開支范圍等經濟活動審計；項目完成后經費決算、合同執行情況審計以及科研經費管理效益審計等，全面衡量科研經費管理的真實性、合法性。努力提高內部審計人員業務素質，推行同行評審系統和委托社會中介機構進行審計，吸收外部優勢，減少人為因素，在審計結果公開公正基礎上，努力推行責任追究和問責制，實行監管制度化、規范化，真正做到全面的監督與服務，提高科研經費投入的管理使用效益和社會經濟效益。

（作者單位：哈爾濱工程大學）