實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注點(diǎn)及其途徑的若干思考

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指經(jīng)授權(quán)或委托對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿前在單位從事有關(guān)科研生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)期間，其發(fā)生財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性以及應(yīng)負(fù)有主管責(zé)任和直接責(zé)任等方面進(jìn)行鑒證、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。具體講，就是在被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)資料真實(shí)性的基礎(chǔ)上，依一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所查明的相關(guān)事實(shí)進(jìn)行鑒別、分析和驗(yàn)證，來確定領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營效果是否真實(shí)、合法、合規(guī)，從而明確其任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過全方位的審計(jì)，肯定成績，發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)措施，劃清責(zé)任，做出客觀、公正、全面的正確評(píng)價(jià)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)比較，有其自身的特殊性，主要表現(xiàn)以下三個(gè)方面

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其它的項(xiàng)目審計(jì)，涉及的對(duì)象、范圍、內(nèi)容、方法具有廣泛性，關(guān)注的角度不一樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響也不同。尤其在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)激烈競爭的環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅只對(duì)任期內(nèi)的工作業(yè)績、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行量化考核，客觀地評(píng)價(jià)其業(yè)績和責(zé)任。而是要強(qiáng)化約束機(jī)制，從各個(gè)環(huán)節(jié)上杜絕腐敗現(xiàn)象的滋生，促使領(lǐng)導(dǎo)干部正確處理長遠(yuǎn)利益與眼前利益、個(gè)人利益與集體利益之間的關(guān)系。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果不同于其它的項(xiàng)目審計(jì)，其結(jié)果是對(duì)某個(gè)時(shí)期的一種定性結(jié)論。審計(jì)中不能只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表上的表面數(shù)字，而是要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營能力的提升，資產(chǎn)的質(zhì)量，要考慮資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者兩方面的需要。企業(yè)在一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)效益的好壞與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，尤其是國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)，因此，在實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，不能拋開企業(yè)歷史上所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來單純地審查和判斷其運(yùn)營情況，也不能避開社會(huì)效益只談經(jīng)濟(jì)效益。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是既有廣度又有深度的一項(xiàng)綜合性工作，通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行量化審核，分清責(zé)任，規(guī)范財(cái)務(wù)行為。隨著企業(yè)改革的深化，生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)營模式的改變，籌資方式的多元化，企業(yè)的綜合實(shí)力和適應(yīng)市場發(fā)展的敏感性越來越有效，但這種變革也出現(xiàn)了一些難題，不同程度上造成了國有資產(chǎn)的質(zhì)量下降，資產(chǎn)流失極為嚴(yán)重，因此，在肯定改革成果的同時(shí)，重點(diǎn)要關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量。不論采取哪種方法，都要尊重事實(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所反映的事實(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析和判斷，最終做出客觀公正的評(píng)價(jià)。

二、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問題

目前，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于被審單位對(duì)審計(jì)工作重視程度不夠，提供的財(cái)務(wù)信息資料不夠真實(shí)和完整，再加上有的審計(jì)人員對(duì)相關(guān)政策理解有偏差，關(guān)注問題的重點(diǎn)和角度不同，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，審計(jì)水平參差不齊，在一定程度上直接影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量及其效果。主要存在以下問題：

1.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表上所反映的數(shù)字，而不是去深層次地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制體系是否科學(xué)合理，制度是否健全，貫徹執(zhí)行情況是否有效。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的審計(jì)人員一進(jìn)駐被審計(jì)單位，只注重會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)憑證等資料的檢查，看看賬目、查查憑證、點(diǎn)點(diǎn)實(shí)物，程序上走走過場，工作底稿試算一平衡就算完成審計(jì)任務(wù)，忽視了制度體系建設(shè)及執(zhí)行狀況的延伸審計(jì)。從單位財(cái)務(wù)報(bào)表上看，不論資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和指標(biāo)完成情況，似乎很完美，但若深層次的去查驗(yàn)和分析，就能發(fā)現(xiàn)一些經(jīng)營管理中的問題，能看出人為調(diào)整因素的影響很大。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)為謀求表面上的工作業(yè)績或?yàn)橥瓿煽己酥笜?biāo)，只好采取虛調(diào)數(shù)據(jù)、虛列成本等手段，來達(dá)到一定的目的，再加上由于內(nèi)控制度不健全，個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營和管理環(huán)節(jié)會(huì)存在制度上的盲區(qū)，導(dǎo)致制度之間、各崗位之間及上下級(jí)之間制約力度減小，約束力不強(qiáng)，由此形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見不夠全面和完整。

2.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，只關(guān)注查財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)上違紀(jì)違規(guī)的表面問題，不注重全面了解單位重大事項(xiàng)決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、運(yùn)行狀況等情況、忽視了由于管理上存在的問題給企業(yè)帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的審計(jì)人員容易把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，只注重揭示一般性的違規(guī)和違紀(jì)問題，往往把精力放在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄、記賬等表面事項(xiàng)上，僅僅滿足查出若干個(gè)賬務(wù)處理問題就算完成任務(wù)。審計(jì)中只接觸了一些表面現(xiàn)象，而沒有深入揭示實(shí)質(zhì)性的問題及規(guī)律性內(nèi)涵，沒有從制度完善、政策執(zhí)行、運(yùn)行機(jī)制、管理環(huán)節(jié)等方面去深入分析挖掘?qū)徲?jì)的價(jià)值，提升審計(jì)管理的水平。取證是審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵，證據(jù)是否有說服力直接影響著審計(jì)質(zhì)量，而目前實(shí)施審計(jì)中，取證還是比較偏重于賬冊憑證和當(dāng)事人陳述，忽視了其他形式的證據(jù)。不清楚的事項(xiàng)就請有關(guān)當(dāng)事人陳述，說不清楚的事項(xiàng)就由被審計(jì)單位寫說明，審計(jì)人員認(rèn)為說的過去就行，提供資料的真實(shí)性難以判定，甚至有的經(jīng)濟(jì)行為涉及的金額都比較大，由此給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)也很大。

3.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，只關(guān)注資產(chǎn)的規(guī)模和數(shù)量，不去深層次的剖析資產(chǎn)質(zhì)量及其影響，存在資產(chǎn)流失的潛在危險(xiǎn)。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的被審計(jì)單位賬面資產(chǎn)數(shù)字看起來很大，認(rèn)為有一定的資產(chǎn)規(guī)模，財(cái)大氣粗，各類資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例也在合理范圍之內(nèi)，若對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)延伸下去，就會(huì)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)不實(shí)，提供的資產(chǎn)明細(xì)不完整，依據(jù)不充分。有的審計(jì)人員在對(duì)存貨、固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，雖然到了現(xiàn)場，一看盤點(diǎn)表和實(shí)物數(shù)量對(duì)上了就走人，很少再對(duì)材料和設(shè)備的質(zhì)量去了解和分析，對(duì)留下的材料是否能用，設(shè)備是否閑置、是否能發(fā)揮作用沒有再進(jìn)行分析，由此在報(bào)告中就無法披露資產(chǎn)狀況的真實(shí)性，長期下去，對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展極為不利。

4.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，只關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，忽視了業(yè)績光環(huán)下盈虧給企業(yè)持續(xù)發(fā)展帶來的潛在危機(jī)。

一些經(jīng)濟(jì)效益不好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績及業(yè)績，常常利用往來賬款做文章，采取不同的手法，以達(dá)到完成經(jīng)營考核的指標(biāo)。一方面，利用“應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款”賬戶虛列收入，通過虛開發(fā)票，虛假合同、虛設(shè)項(xiàng)目或工程結(jié)算來虛增利潤。另一方面，利用“預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用”等賬戶將成本費(fèi)用掛賬，人為調(diào)增利潤。在所提供的勞務(wù)、預(yù)付貨款等債權(quán)明細(xì)賬中，明知債務(wù)人已破產(chǎn)關(guān)閉、撤銷，還以各種理由長期在財(cái)務(wù)掛賬，遲遲不做清理和賬務(wù)處理，形成潛虧掛賬，其最終的目的都是為了績效考核，因?yàn)榭己酥笜?biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部的年薪是緊密相連的。老的一屆領(lǐng)導(dǎo)如此做法，換上新的一屆領(lǐng)導(dǎo)也如此做法。如此做法重復(fù)長久下去，由此給企業(yè)持續(xù)發(fā)展會(huì)帶來致命的打擊。盡管審計(jì)人員對(duì)往來款進(jìn)行審計(jì)，若只停留在對(duì)年限的把握上，沒有深入細(xì)致的分析掛賬的原因和形成這些原因的潛在因素，由此產(chǎn)生的審計(jì)意見也是存在風(fēng)險(xiǎn)的。

三、為了能正確反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性、真實(shí)性、完整性，對(duì)審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)和有效途徑可以從以下方面考慮

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不但要關(guān)注被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表各種數(shù)字信息和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，重點(diǎn)要關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況。

審計(jì)中要查制度建設(shè)是否全面、規(guī)范和完整，是否具有可操作性，制度之間是否有牽制作用。在關(guān)注制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，應(yīng)把精力放在內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行上，不能讓制度形同虛設(shè)。通過查文件、查會(huì)議記錄、查重大事項(xiàng)的決策、查審批程序執(zhí)行等相關(guān)資料，看內(nèi)控制度執(zhí)行是否有效。通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程的全面梳理，相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比分析，來揭示各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的年度性、季節(jié)性差異和其他差異形成的原因，確認(rèn)指標(biāo)完成的真實(shí)性，目的就是要監(jiān)督內(nèi)控體系建設(shè)執(zhí)行是否真正到位。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不但要關(guān)注基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息資料的完整性，更要關(guān)注任期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)存在問題的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)中可以對(duì)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)符合性的查驗(yàn)、鑒定、測試，看會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性。通過查閱單位收支業(yè)務(wù)的原始記錄，來看生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程和管理環(huán)節(jié)的運(yùn)行效果。通過各個(gè)層面人員的談話等方式，來了解領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)文化建設(shè)、廉政建設(shè)、社會(huì)責(zé)任履行情況及職工收入水平增長情況。通過各種有效手段的測試，來檢查風(fēng)險(xiǎn)控制是否降低到最低，要重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)軟件和硬件系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等方面，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，從而為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要關(guān)注往來賬中應(yīng)收、應(yīng)付隱藏的各類管理問題，充分利用會(huì)計(jì)信息及有關(guān)資料的核對(duì)來發(fā)現(xiàn)問題。

審計(jì)中可以采取多種查賬方法，對(duì)企業(yè)相互之間提供的勞務(wù)、商品的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入、少計(jì)成本或虛增收入等問題。同時(shí)，要注意往來款年初、年末余額的變化和多年不變的數(shù)字，也要關(guān)注往來賬戶與有關(guān)會(huì)計(jì)科目的大額結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)依據(jù)不充分的，應(yīng)進(jìn)一步查閱相關(guān)的業(yè)務(wù)合同和原始資料，甚至可以到債務(wù)單位了解情況，掌握第一手資料，縮掉水分，還原企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更加客觀的、真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量，充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)資產(chǎn)有效使用、安全、可靠、完整的監(jiān)督作用，防止國有資產(chǎn)流失。

審計(jì)中可以通過多種資產(chǎn)有效的驗(yàn)證方法，保證國有資產(chǎn)存在的真實(shí)性，要確實(shí)做好各項(xiàng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)，而不是象征性的抽查一些材料、抽查幾臺(tái)設(shè)備就算完成任務(wù)。在全面盤點(diǎn)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)的構(gòu)成及質(zhì)量狀況進(jìn)行詳細(xì)的披露，檢查有無賬面和實(shí)際不符的現(xiàn)象，有無資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)是否保值增值等。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，我們通過上述若干關(guān)注點(diǎn)及有效途徑的思考，目的就是更好的規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格按照審計(jì)程序，在真實(shí)性的基礎(chǔ)上，全面、客觀的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的業(yè)績、問題，做出客觀、公正、正確的評(píng)價(jià)。

（作者單位：北方科技信息研

究所、中國兵器工業(yè)檔案館）