經濟責任審計評價指標體系探討

隨著經濟責任審計的不斷深入開展，對審計機關和審計人員而言，經濟責任審計的風險和難點要遠遠大于一般項目的審計。通過近幾年的任期經濟責任審計實踐，筆者認為，建立一套科學合理的審計評價指標體系十分必要，它對于客觀公正地評價領導干部的工作業績和經濟責任，防范審計風險，實現審計目標和進一步深化經濟責任審計工作都具有重要的理論和現實意義。本文就建立經濟責任審計評價指標體系談談幾點看法。

一、要充分認識建立經濟責任審計評價指標體系的重要性和必要性

（一）建立經濟責任審計評價體系是權力制約監督機制對經濟責任審計工作提出的客觀要求。經濟責任審計作為干部權力制約監督機制的重要組成部分，是制約黨政干部經濟權力的重要手段。因此，對領導干部的評價成為組織人事部門關注、被審計領導干部關心、群眾關切的最為關鍵的焦點問題，運用何種標準，如何對領導干部履行經濟責任情況進行科學、合理和有效的評價具有突出的重要意義。

（二）建立經濟責任審計評價體系是審計職能的內在要求。經濟責任審計的目的是對領導干部履行經濟責任情況的監督、評價和鑒證，這是審計工作的本質和內在要求。目前，盡管國家出臺了一系列法律法規，各地方政府結合實際也制定了經濟責任操作規范和辦法，但條文規定仍過于寬泛和籠統，審計評價體系不夠科學，審計評價內容不夠明確，審計評價標準不夠規范，給審計工作帶來了較大的隨意性，增加了審計評價風險，且影響對被審計對象履行經濟責任情況的客觀評價。客觀、公正、科學、準確的經濟責任審計評價，是對被審計單位、被審計對象及委托部門三方全面負責的體現，是被審計對象所承擔經濟責任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證。

二、要把握建立經濟責任審計評價指標體系的原則

經濟責任審計有別于常規的財政、財務收支審計，經濟責任審計是財政、財務收支審計的人格化，審計客體由靜態的會計資料，到動態審計對象（領導干部）的主管責任和直接責任，從有形到無形，從客觀反映到抽象分析，從過去審計的重點強調真實性、合法性，到現在必須真實性、合法性、效益性并重。并且經濟責任審計的實施既加強對領導干部的管理和監督，又為各級組織人事部門正確使用干部提供客觀依據。所以，一套規范、科學、合理的經濟責任審計評價指標體系，必須滿足以下幾個原則：

一是全面性原則。從經濟責任審計受托責任來說，經濟責任審計的目的是為組織人事部門提供領導干部個人在其任職期間經濟行為的領導責任、主管責任和直接責任及個人廉潔情況的信息。黨政領導干部肩負著某個地區、部門或單位的經濟發展和事業發展任務，不能只簡單評價成“好”或“壞”、“一般”等，必須既立足于反映微觀的經濟活動，又要著眼于宏觀經濟政策和宏觀計劃發展的貫徹執行情況。既要有財務指標，又要有非財務指標，這樣，可以避免審計評價工作出現遺漏，能從不同角度對領導干部進行全面、綜合的考核和評價。

二是科學性原則。指標的設置既要考慮指標自身的科學合理性，又要結合實際、遵循客觀規律，既要有動態指標又要有靜態指標，既要有定性指標又要有定量指標。

三是可操作性原則。評價指標的設置應簡略、清晰，評價標準應符合審計項目的目標和要求，既不超前也不落后，易于操作，審計人員可以通過相應標準以及在充分、可信的資料基礎上，得出客觀、合理，被審計單位認可的審計結論，提出切實可行、有針對性的審計建議，作出客觀、公正的評價，既能降低審計風險，又讓當事人心服。

四是公認性原則。群眾的眼睛是雪亮的，群眾滿意與否是衡量領導干部履行任期經濟責任的主要標準。經濟責任審計結論應與群眾公認相一致，如果審計結論得不到群眾和社會的認可，審計的權威性就會受到影響，并且失去經濟責任審計存在的社會基礎。

三、要明確評價指標體系的具體內容

由于經濟責任審計評價指標既有定性指標，又有定量指標，且定量指標僅從數據上看難以得出先進與落后、好與差的結論，因此經濟責任審計評價應設置較為詳細的評價等次，從而能比較準確的反映出責任人的履職情況。筆者建議，從“好、較好、一般、差”四個等次，對每個指標進行定性評價，再綜合所有指標的定性情況，得出綜合評價，給報告的使用人以清晰、完整的感覺。可從以下五個方面建立評價指標體系：

1.經濟決策方面評價指標。是指政府或部門、單位、企業以及個人在確定行動政策或方案以及選擇實施這些政策或方案的有效方法時所進行的一系列活動指標。包括決策制度的建立、執行決策制度情況、投資完成與效果情況、建設項目預決算情況，重大開支、政府采購、資產處置決策及執行情況，資產轉讓、擔保、抵押、出借情況等。重大經濟決策是否按規范程序決策，有無領導人員違反決策程序，擅自決定重大投資事項，以及存在決策程序違規、決策失誤、決策執行不力、決策未能實現預期目標，造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等問題，應分清責任，如實披露和評價。

2.業績性評價指標。當前各級政府對其下級政府和職能部門下達的主要經濟指標完成情況，上級主管部門確定的工作目標完成情況，以及履行專項資金管理職能情況。這些指標是否完成？完成的情況如何？履行專項資金管理職能如何？應該納入到經濟責任審計的評價范圍。業績性評價指標，各地各部門情況有可能不同，可根據需要，要求其提供相關證明性資料，作出客觀、公正的評價。

3.經濟管理評價指標。主要指部門、單位財政財務收支的真實、合規、合法情況，包括賬簿、憑證、報表是否符合規定；財政財務收支的真實性、合法性；“三公”經費控制情況；債權、債務管理情況；國有資產的保值增值情況；執收執罰情況等。對在審計中發現的違紀違規問題或是違反決策程序造成的經濟損失，也可用定量指標進行評價。如：

財政財務收支的真實性比例=需調整金額/審計金額

財政財務收支的合法性比例=違規金額/審計總額

“三公”經費控制比例=任期內年平均數/與審計前三年平均數

亂收費比例=亂收費數額/該項目收費總額

決策損失比例=決策損失額/該項目投資總額

……

4.經濟監督評價指標。包括財務、資產等制度的建立及執行情況、審計整改情況、對工作人員和下屬單位經濟監督情況。被審計單位是否建立健全財務、資產等制度，是否根據審計機關所做出的處理決定或提出的建議，采取措施進行糾正和改進；是否加強對下屬單位的經濟監督，建立內部審計制度，對下屬單位整改情況實行“回頭看”制度等。并對內部審計中查證的各種問題，促使單位出臺相關管理制度，把內部審計列入工作目標考核。通過內部審計，有效堵住經濟管理方面存在的一些漏洞。

5.個人廉潔自律評價指標。這個評價指標可以說是領導干部政治生命的“一票否決權”，因而需要慎之又慎，既要實事求是，又要規避風險。主要評價單位負責人在履行崗位職責時，是否在基本建設、招投標、政府采購、執收執罰等方面存在違規操作以權謀私，是否存在違規開支和利用職務便利占用單位財物行為等違反財經紀律、廉潔自律規定的情況。可以通過對被審計單位提供的財務資料進行審計，作出評價；或走訪聽取組織人事部門、紀檢監察機關等有關部門對被審計單位及其領導干部的意見，獲取有關情況，然后確定審計重點，進行審計查證，通過審計查證，作出相關結論。

附：經濟責任審計評價指標表

（作者單位：會昌縣審計局）