學(xué)校戰(zhàn)略目標建設(shè)環(huán)境下的內(nèi)部審計工作創(chuàng)新思考

一、適應(yīng)學(xué)校戰(zhàn)略目標建設(shè)需要，加快審計工作轉(zhuǎn)型

現(xiàn)代內(nèi)部審計是本單位的“免疫系統(tǒng)”，根本目的是增強組織自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進其可持續(xù)發(fā)展。為此，內(nèi)部審計機構(gòu)要適應(yīng)學(xué)校戰(zhàn)略目標建設(shè)的總體需要，增強審計服務(wù)意識，加快審計工作轉(zhuǎn)型，要將工作重點從事后轉(zhuǎn)向事中和事前，實現(xiàn)審計關(guān)口前移，完成“兩個轉(zhuǎn)變”，即從以結(jié)果為審計對象轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^程和結(jié)果為審計對象，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計；從以對某一時點的靜態(tài)情況審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ^程的動態(tài)情況審計，既注意靜態(tài)下的內(nèi)部控制水平的審計，更注重內(nèi)部控制執(zhí)行過程有效性的審計。

通過審計關(guān)口前移，可以及時幫助被審計單位找出苗頭性、傾向性問題，促使他們及早認真整改、提升效能，提升審計建議的前瞻性、可操作性，注重揭示體制障礙、政策缺陷，由事后核實損失轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皽p少損失，從根本上防范風(fēng)險，防范于未然，規(guī)范資金使用，減少損失浪費，從源頭上治理和規(guī)范內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高組織運行效率。審計關(guān)口前移也需處理好履行審計職責(zé)與控制審計風(fēng)險之間的關(guān)系，內(nèi)部審計人員應(yīng)當強化審計謹慎意識，不應(yīng)參與業(yè)務(wù)控制程序的日常工作，不能因?qū)徲嬯P(guān)口前移而承擔(dān)過多的管理責(zé)任，否則將會損害審計評價中的獨立性、客觀性和公正性。

二、深化經(jīng)濟責(zé)任審計，進一步拓展績效審計、戰(zhàn)略目標執(zhí)行審計、信息系統(tǒng)審計等新領(lǐng)域，積極開展審計咨詢服務(wù)，提高內(nèi)部審計工作成果的層次和水平

適應(yīng)學(xué)校戰(zhàn)略目標建設(shè)的實際需要，充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)部審計的職能作用，繼續(xù)夯實現(xiàn)有審計工作基礎(chǔ)，注意查錯防弊，積極拓展內(nèi)部審計新領(lǐng)域，探索開展績效審計、內(nèi)部控制審計、管理審計等工作，分析學(xué)校及其下屬二級部門、單位在日常業(yè)務(wù)、管理活動中存在的管理業(yè)績、資金績效等方面的問題，促進提高學(xué)校總體資金績效，為高校管理者提供決策依據(jù)。

1.深化學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。

為檢查學(xué)校中層內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部在推進學(xué)校戰(zhàn)略目標建設(shè)中的責(zé)任履行情況，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)《審計法》以及審計署、教育部、上海市教委、上海市審計局關(guān)于高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)精神，配合學(xué)校干部管理部門，做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作，重點從部門或單位事業(yè)發(fā)展狀況、預(yù)算執(zhí)行、重大經(jīng)濟活動決策、國有資產(chǎn)保值增值、內(nèi)部管理、領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行財經(jīng)法紀和廉政規(guī)定等六方面，檢查有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。

2.探索開展內(nèi)部控制審計。

內(nèi)部控制審計是具有獨立地位的專職機構(gòu)和人員通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審計和評價被審計單位的內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的相關(guān)活動。為了解學(xué)校在戰(zhàn)略目標建設(shè)中各項管理制度的執(zhí)行情況及效果，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》中關(guān)于“內(nèi)部控制審計”的相關(guān)要求，對學(xué)校所屬各部門、各單位執(zhí)行教學(xué)、科研、財務(wù)管理、房產(chǎn)管理、設(shè)備管理、物資采購等方面的管理制度和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，進行內(nèi)部控制制度評價，找出內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，并督促及時進行整改，以提高制度執(zhí)行效果。

3.積極探索績效審計。

目前，尚未正式開始實施績效審計，教學(xué)科研人才、基礎(chǔ)教學(xué)科研設(shè)施和設(shè)備、學(xué)校行政后勤管理服務(wù)等資源的投入績效如何，內(nèi)部審計工作尚未做出回答。為此，根據(jù)投入資源的不同形式，以及客觀條件成熟程度，探索開展教學(xué)科研人才績效審計、基礎(chǔ)教學(xué)科研設(shè)施和設(shè)備使用績效審計、學(xué)校行政后勤管理服務(wù)績效審計等績效審計新領(lǐng)域，滿足學(xué)校發(fā)展對內(nèi)部審計工作的需要。

4.探索開展戰(zhàn)略目標執(zhí)行審計。

戰(zhàn)略目標執(zhí)行審計，是圍繞某單位戰(zhàn)略目標的執(zhí)行和實現(xiàn)情況所開展的審計活動，是一種全面深化的績效審計新形式。對于學(xué)校來說，2020年建成“世界高水平海事大學(xué)”就是學(xué)校的戰(zhàn)略目標。開展戰(zhàn)略目標執(zhí)行審計，就是上述“目標管理意識”在審計工作中的反映。為此，內(nèi)審部門要根據(jù)學(xué)校戰(zhàn)略目標建設(shè)的總體要求，就戰(zhàn)略目標指標體系若干年份的執(zhí)行情況（具體操作時，可以先行選擇部分指標，而后擴大到整個指標體系），進行戰(zhàn)略指標執(zhí)行效果評價的嘗試，看資源投入的到位情況及產(chǎn)出效果，找出戰(zhàn)略目標部分指標產(chǎn)出效果不理想的原因，指出戰(zhàn)略目標建設(shè)中需要學(xué)校大力支持予以加強或突破的重要環(huán)節(jié)或指標，開展科研與教學(xué)投入的關(guān)系分析，及時提煉審計成果，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

5.探索開展信息系統(tǒng)審計。

信息系統(tǒng)審計主要包括：一是對信息系統(tǒng)本身的審計，如對信息系統(tǒng)內(nèi)部的功能性進行審計；二是對信息系統(tǒng)所涉及的內(nèi)部控制及流程的審計，如信息系統(tǒng)安全性、可靠性、數(shù)據(jù)準確性和完整性，信息系統(tǒng)的立項與采購、設(shè)計與開發(fā)、測試與驗收、運行與維護等，及對業(yè)務(wù)流程中所涉及的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行、效果與效率進行檢查和評價。在實施信息系統(tǒng)審計過程中，需結(jié)合信息系統(tǒng)的特點，選擇適當方法在組織層面、一般性控制層面以及業(yè)務(wù)流程層面進行風(fēng)險評估，根據(jù)評價結(jié)果測試相應(yīng)信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行的有效性。

6.積極開展審計咨詢服務(wù)。

由于內(nèi)部審計的目的是增加組織價值和改善組織運營，而內(nèi)部審計植根于組織內(nèi)部，它對內(nèi)部各方面情況非常熟悉，因而可以提出改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議，為組織領(lǐng)導(dǎo)起到參謀、助手的作用。因此，在學(xué)校發(fā)展過程中，非常需要審計部門獨立、客觀的評價意見和咨詢建議，內(nèi)部審計既要重視評價，更要提供咨詢服務(wù)，為組織領(lǐng)導(dǎo)提供有價值的建議。

根據(jù)上述工作推進的難易程度，第二點“探索開展內(nèi)部控制審計”、第三點“積極探索績效審計”、第四點“探索開展信息系統(tǒng)審計”和第五點“探索開展戰(zhàn)略目標執(zhí)行審計”，建議納入學(xué)校審計工作中長期發(fā)展規(guī)劃，積極創(chuàng)造條件，由易至難，待條件成熟后逐步推進。

三、創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方式方法，加強審計內(nèi)部管理，積極運用社會中介機構(gòu)力量，推進內(nèi)部審計工作模式從“操作型”到“管理型”的轉(zhuǎn)變

1.積極運用先進審計方法方式。

根據(jù)學(xué)校建設(shè)實際需要，內(nèi)審部門應(yīng)積極運用專項審計調(diào)查方式，就建設(shè)過程中的重點項目、重點資金（如科技、教學(xué)、學(xué)生等經(jīng)費）使用情況，開展專項審計調(diào)查，了解學(xué)校運行過程中的突出問題，及時形成審計成果，向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)反映。

采取有效措施，將風(fēng)險管理審計、審計抽樣、分析性復(fù)核、控制自我評估等先進方法，積極運用到審計工作中，努力降低審計風(fēng)險，提高審計工作效率。為解決內(nèi)部審計人員少與審計任務(wù)重之間的矛盾，逐步實現(xiàn)計算機審計設(shè)備和環(huán)境條件的改善，大力推行計算機輔助審計，提升審計工作科技含量，提高審計工作效率。

2.加強內(nèi)部審計管理。

根據(jù)學(xué)校戰(zhàn)略目標建設(shè)的實際需要，強化內(nèi)部審計制度規(guī)范建設(shè)，完善內(nèi)部審計工作程序，制定、修改和補充相關(guān)的審計制度文件，切實關(guān)注審計取證的充分性和適當性，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督評價體系，切實加強審計工作質(zhì)量全過程管理，降低審計工作風(fēng)險。

3.創(chuàng)新學(xué)校內(nèi)部審計工作模式。

加強與社會審計中介機構(gòu)的溝通與聯(lián)系，利用好社會審計資源，盡快制定委托中介機構(gòu)審計工作管理的制度或規(guī)范，采取有效辦法，加強社會審計中介機構(gòu)審計工作質(zhì)量的監(jiān)控，控制社會審計工作風(fēng)險，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)從“具體操作型”到“協(xié)調(diào)管理型”的角色轉(zhuǎn)變。

四、盡快轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員的思想觀念，增加內(nèi)部審計人力資源投入，加強人員培訓(xùn)，全面提高內(nèi)部審計人員的總體素質(zhì)

1.盡快轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員的思想觀念，加強審計職業(yè)道德建設(shè)。

根據(jù)學(xué)校建設(shè)的新形勢，內(nèi)審部門應(yīng)及時引導(dǎo)內(nèi)部審計人員，轉(zhuǎn)變思想觀念。一是強化目標意識，要緊緊圍繞學(xué)校戰(zhàn)略目標，跟蹤目標實現(xiàn)情況，及時向領(lǐng)導(dǎo)反饋有關(guān)情況；二是增強審計風(fēng)險意識，保持應(yīng)有的審計職業(yè)謹慎，盡可能避免參與到可能影響審計工作立場的管理事務(wù)中，如若學(xué)校工作確有必要，需要內(nèi)部審計機構(gòu)參與其中的，應(yīng)當以“審計建議”形式發(fā)表相關(guān)看法；三是增強審計服務(wù)意識，調(diào)整審計工作思路，注意審計工作方式，根據(jù)學(xué)校建設(shè)實際需要，開展不同形式的審計工作（包括咨詢服務(wù)），及時提醒學(xué)校相關(guān)工作人員注意工作規(guī)范性，積極支持推進教學(xué)、科研等學(xué)校重點工作，多角度發(fā)揮審計工作建設(shè)功能。

增強內(nèi)審人員的事業(yè)心和責(zé)任感，甘愿奉獻，無怨無悔，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)從階段性學(xué)習(xí)到終身性學(xué)習(xí)的轉(zhuǎn)變，強化繼續(xù)教育的考核體系，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高法律意識和責(zé)任意識，增強處理與解決問題的能力。

2.加強審計人員隊伍建設(shè)。

按照《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》第四條關(guān)于“高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰”的要求，堅持強化人員培訓(xùn)和適當增配專業(yè)人員相結(jié)合的原則，增加審計人力資源投入，加強兼職審計人員隊伍建設(shè)。

3.著力提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。

積極適應(yīng)學(xué)校建設(shè)的要求，增強個人素質(zhì)提高的緊迫感，樹立終身學(xué)習(xí)和廉政勤政意識，利用好外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)、審計課題理論研討、參加與審計工作相關(guān)的專業(yè)資格考試、參加審計職業(yè)后續(xù)教育等各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)和研討機會，同事之間相互交流審計工作經(jīng)驗或體會，互相幫助，互相促進，以提升內(nèi)審人員的審計專業(yè)知識、工作能力或個人綜合素質(zhì)，促進內(nèi)審工作水平的整體提高。

4.采取物質(zhì)待遇與非物質(zhì)待遇相結(jié)合的辦法，大力提高內(nèi)部審計人員的工作積極性和主觀能動性。

一是建議學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門積極支持內(nèi)部審計部門開展工作，為內(nèi)部審計人員撐腰、打氣，肯定或宣傳審計人員的工作成績，增強審計人員從事審計事業(yè)的榮譽感和自豪感；二是在學(xué)校員工業(yè)績考核過程中，充分考慮到審計工作特性對內(nèi)部審計人員工作業(yè)績考核的影響，給予審計人員適當?shù)恼邇A斜。

五、爭取校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門的支持和配合，加強溝通協(xié)調(diào)，進一步優(yōu)化審計工作環(huán)境

1.進一步取得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重視與支持，樹立內(nèi)審工作權(quán)威性。

內(nèi)部審計獨立性是相對的，也是履行審計職責(zé)所必須的，為此，學(xué)校內(nèi)部審計應(yīng)積極創(chuàng)造機會，主動向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)匯報審計項目計劃安排、審計工作進展、審計工作主要成果、審計工作相關(guān)建議等情況，聽取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對下一步審計工作的指示和安排。對于需要學(xué)校層面支持解決的審計工作困難或問題，諸如內(nèi)部審計機構(gòu)無法協(xié)調(diào)解決的審計工作阻力、增強審計整改工作力度等問題上，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)積極創(chuàng)造機會尋求學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持和幫助。

2.加強與學(xué)校有關(guān)部門、二級單位的溝通聯(lián)系。

學(xué)校戰(zhàn)略目標建設(shè)涉及學(xué)校的方方面面，做好新形勢下的內(nèi)審工作，需取得學(xué)校相關(guān)部門、二級單位的支持、配合和幫助，設(shè)身處地為他們出主意、想辦法，突出審計服務(wù)意識，加強財經(jīng)審計法規(guī)政策知識宣傳，嘗試采用將國家財經(jīng)審計法規(guī)政策編輯成冊、發(fā)放個人、定期宣講等方式，切實提高全校員工特別是學(xué)校所屬部門、二級單位負責(zé)人的遵紀守法意識。現(xiàn)代內(nèi)部審計之父Lawrence B. Sawyer指出，“評估控制系統(tǒng)的充分性和有效性是內(nèi)部審計師的中心工作”。學(xué)校建設(shè)的順利推進，完全有賴于學(xué)校內(nèi)部控制制度的有效運行，因此，內(nèi)審機構(gòu)要夯實平時工作基礎(chǔ)，加強與校內(nèi)相關(guān)部門、二級單位的溝通協(xié)調(diào)，隨時了解學(xué)校戰(zhàn)略目標建設(shè)過程中它們的內(nèi)部控制系統(tǒng)運行情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)存在的薄弱環(huán)節(jié)，并及時促使其改進，切實發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能。

3.加強內(nèi)部審計部門形象建設(shè)。

在認真做好內(nèi)審工作的同時，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)大力加強審計宣傳工作，通過辦好內(nèi)部審計部門網(wǎng)站、鼓勵內(nèi)審人員撰寫審計工作信息、撰寫審計理論文章等方式，宣傳學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)支持審計、高校內(nèi)審機構(gòu)與校內(nèi)相關(guān)部門及單位構(gòu)建和諧審計關(guān)系的典型事例，宣傳審計知識、審計法規(guī)、審計工作進展及內(nèi)部審計理論研究成果，發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)媒體在內(nèi)部審計宣傳工作中的主渠道作用，提高內(nèi)部審計工作認知度，提升內(nèi)部審計部門形象，進一步優(yōu)化內(nèi)部審計工作環(huán)境。

4.認真接受上級主管部門的行業(yè)指導(dǎo)。

積極創(chuàng)造機會，及時了解上級主管部門關(guān)于教育審計工作的主要政策精神，及時獲取上級主管部門相關(guān)信息，為學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。

5.逐步實行內(nèi)部審計工作報告公開。

內(nèi)部審計信息只有及時、有效傳遞，才能實現(xiàn)其作為資源的效能。因此，應(yīng)逐步建立定期審計信息公開披露制度，可以在履行相關(guān)審批手續(xù)的基礎(chǔ)上，通過校園網(wǎng)、報刊、宣傳欄等媒體，定期披露學(xué)校內(nèi)部審計信息，在教職工代表大會等場合上報告重要內(nèi)部審計成果，以促進內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。

（作者單位：上海海事大學(xué)）