如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

審計(jì)是一個(gè)古老的職業(yè)，其基本職能是通過(guò)對(duì)賬簿的審查，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性。但是到了20世紀(jì)80年代，以查賬為主要手段的審計(jì)職業(yè)遇到了來(lái)自計(jì)算機(jī)技術(shù)的挑戰(zhàn)。面對(duì)大型單位的海量數(shù)據(jù)，如果還是靠傳統(tǒng)手工查賬的方法去審計(jì)，既難以查出大問(wèn)題，也沒(méi)有那么多人力和精力。而且在會(huì)計(jì)信息電子化發(fā)展的同時(shí)出現(xiàn)了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)作假和犯罪，具有“作假舞弊功能”的財(cái)務(wù)軟件時(shí)有出現(xiàn)，利用傳統(tǒng)查賬手段，難以揭露電算化條件下的經(jīng)濟(jì)犯罪和會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

隨著社會(huì)科技的進(jìn)步和計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展，我們已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)科技主宰社會(huì)發(fā)展的時(shí)代，信息系統(tǒng)成為不少被審單位內(nèi)部管理與控制的關(guān)鍵工具，審計(jì)人員面臨的原始資料不再僅僅是手工的憑證、賬簿和報(bào)表，而是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身及其高度集中的大量電子數(shù)據(jù)。在這種情況下，以審查真實(shí)性、合法性和效益性為目的的國(guó)家審計(jì)，不可避免地受到審計(jì)對(duì)象信息化高速發(fā)展所帶來(lái)的沖擊與挑戰(zhàn)，信息系統(tǒng)的可靠性、安全性已經(jīng)直接影響著審計(jì)工作效率和質(zhì)量。以現(xiàn)代信息技術(shù)為代表的新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使審計(jì)質(zhì)量經(jīng)受著來(lái)自信息化的三大沖擊。審計(jì)署審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出：“大力推進(jìn)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，積極探索信息化環(huán)境下新的審計(jì)方式，促進(jìn)提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。”在此背景下，計(jì)算機(jī)審計(jì)逐步成為現(xiàn)代審計(jì)的主流，傳統(tǒng)審計(jì)作用被淡化。由于信息系統(tǒng)本身特點(diǎn)所具有的脆弱性，將使審計(jì)面臨風(fēng)險(xiǎn)，如何將兩者有機(jī)結(jié)合更好地發(fā)揮傳統(tǒng)審計(jì)的作用，彌補(bǔ)計(jì)算機(jī)審計(jì)的不足，更好地提高審計(jì)質(zhì)量。如何降低風(fēng)險(xiǎn)，怎樣防范風(fēng)險(xiǎn)，已成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的新課題。

如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范？

1.進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，普及計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)，形成有利審計(jì)信息化實(shí)施的好環(huán)境。

“計(jì)算機(jī)審計(jì)是當(dāng)今審計(jì)工作的發(fā)展潮流，不掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，我們將很快失去審計(jì)資格；必須要從科技創(chuàng)新的角度來(lái)研究審計(jì)的思路和方法；必須要提高審計(jì)的科技含量，改進(jìn)審計(jì)的方式和手段”。這是國(guó)家審計(jì)署對(duì)全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的忠告和要求，我們要按照這一忠告和要求，提高每一位審計(jì)人員對(duì)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。要使每位審計(jì)人員不僅要了解計(jì)算機(jī)知識(shí)和原理，而且還要增強(qiáng)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)，并掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)操作方法，逐步能根據(jù)審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)的種種問(wèn)題及時(shí)編寫(xiě)出各種測(cè)試、審查程序的模塊。為此要大力強(qiáng)化審計(jì)干部開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的緊迫性的認(rèn)識(shí)，通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)提高對(duì)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的認(rèn)識(shí)，形成有利于審計(jì)信息化實(shí)施的環(huán)境。

2.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，造就一支適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)隊(duì)伍。

思想決定行動(dòng)，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的完成，最終取決于人。審計(jì)人員是審計(jì)的主體，計(jì)算機(jī)審計(jì)的執(zhí)行者是審計(jì)人員，審計(jì)人員的素質(zhì)是決定計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展和成敗的關(guān)鍵，其素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小直接相關(guān)。雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)在處理數(shù)據(jù)的數(shù)量和速度方面有傳統(tǒng)手工審計(jì)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，但即使在計(jì)算機(jī)中，機(jī)器永遠(yuǎn)不可能替代人去進(jìn)行各種專業(yè)判斷。目前審計(jì)從業(yè)人員有這樣的特點(diǎn)，即較年長(zhǎng)的同志經(jīng)驗(yàn)豐富，判斷準(zhǔn)確而計(jì)算機(jī)知識(shí)欠缺，而較年輕的審計(jì)人員則相反，往往對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的掌握較快，應(yīng)用水平較高但缺乏審計(jì)實(shí)務(wù)中積累的豐富經(jīng)驗(yàn)。所以必須通過(guò)有針對(duì)性的培訓(xùn)來(lái)取長(zhǎng)補(bǔ)短，多培養(yǎng)適應(yīng)信息時(shí)代的復(fù)合型計(jì)算機(jī)審計(jì)人員。

加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，將傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以多種形式傳遞給新進(jìn)審計(jì)人員。應(yīng)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員后續(xù)教育準(zhǔn)則的實(shí)施和執(zhí)行。不斷更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高技術(shù)水平和職業(yè)判斷能力。同時(shí)，要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才，要進(jìn)一步實(shí)施人才培養(yǎng)和干部使用相結(jié)合、學(xué)歷培養(yǎng)和實(shí)務(wù)培養(yǎng)相結(jié)合、培養(yǎng)效果和工作獎(jiǎng)懲相結(jié)合、內(nèi)部培養(yǎng)和外部引進(jìn)相結(jié)合的機(jī)制，才能更好地適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化，出色地完成審計(jì)任務(wù)。

3.計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)在審計(jì)工作中真正有機(jī)結(jié)合。

特別是在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)分工和審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)所采集轉(zhuǎn)換的報(bào)表、賬戶等電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢、計(jì)算、核對(duì)、匯總等，并根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)結(jié)果數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、推理和判斷，從中找出審計(jì)對(duì)象在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)存在的問(wèn)題疑點(diǎn)，加以確認(rèn)和證實(shí)，并對(duì)照相關(guān)法規(guī)加以判斷，以確定其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性。審計(jì)人員仍應(yīng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，恰當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平，選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，不過(guò)份依賴計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，現(xiàn)場(chǎng)取證和對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)成果的適當(dāng)復(fù)核仍然十分必要。盡可能吸納同時(shí)具備會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)的人員進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，并加大對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)力度，以提高審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的能力。

4.強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)機(jī)構(gòu)要在獨(dú)立、客觀、公正的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，要大力加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)教育和職業(yè)道德教育，規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)的取得。完善自身的質(zhì)量控制制度。審計(jì)人員在加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先詳細(xì)審查審計(jì)對(duì)象的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的電子資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)，防止和揭露信息系統(tǒng)失真的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；二是積極開(kāi)展信息系統(tǒng)的事前、事中控制。通過(guò)事前審計(jì)監(jiān)督，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建立的內(nèi)部控制的嚴(yán)密完善性、系統(tǒng)的合規(guī)合法性以及系統(tǒng)的可審性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)運(yùn)行以后數(shù)據(jù)處理結(jié)果的真實(shí)性和正確性，防止和減少信息系統(tǒng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；三是運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法尤其是對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的方法離有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還有相當(dāng)?shù)木嚯x，所以審計(jì)人員要根據(jù)科技發(fā)展要求掌握先進(jìn)的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法。

5.健全各項(xiàng)法律制度完善審計(jì)準(zhǔn)則。

法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和適度。法律的健全程度直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。信息系統(tǒng)審計(jì)有別于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，它的特殊性和進(jìn)行審計(jì)所需的專門技術(shù)要求制定出信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。相關(guān)部門應(yīng)盡早出臺(tái)適合我國(guó)國(guó)家審計(jì)的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，以解決當(dāng)前信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)不明，內(nèi)容不清的現(xiàn)狀。

制定相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則是控制和規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。計(jì)算機(jī)審計(jì)，特別是實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的新環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象、線索、方法、流程等方面使以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則無(wú)用武之地，需要建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。只有規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)程序，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)法制化建設(shè)，使審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作時(shí)有法可依、有章可循，才能更好地指導(dǎo)審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（作者單位：南豐縣審計(jì)局）