高新技術企業認定的審計應對

2008年4月14日出臺的《高新技術企業認定管理辦法》規定，被認定為高新技術企業的，可以按照《企業所得稅法》減按15%的稅率征收企業所得稅，有效期三年。去年，國家審計署審計長劉家義在向全國人大常委會提交的審計報告中披露了虛假高新企業逃稅情況。在審計署抽查的享受高新技術企業稅收優惠的116戶企業中，有85戶不符合條件，這些企業享受的稅收優惠達到36.31億元。高新資格帶來的巨大利益讓高新企業認定的準確性空前重要起來，而認定的企業出現了不少問題，如認定范圍過大，數量過多，審批不嚴，在一定程度上存在魚目混珠的現象，導致國家稅款流失。部分企業為了追求最大利潤化，千方百計尋求各種途徑來獲得高新技術企業資格，一方面偷逃稅款，另一方面也沒有起到增強自主創新能力的作用。

一、政策背景

內外資企業所得稅統一后，高新技術企業稅收優惠利益巨大，特別是很多外資企業申請高新技術企業資格，各種高新技術企業如雨后春筍般增長，如北京市2011年就新增266家高新技術企業。《高新技術企業認定管理辦法》（以下簡稱《辦法》）第十條規定，高新技術企業認定須同時滿足以下條件：

（一）在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過五年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。

（二）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍。

（三）具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。

（四）企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

1.最近一年銷售收入小于5 000萬元的企業，比例不低于6%；

2.最近一年銷售收入在5 000萬元至20 000萬元的企業，比例不低于4%；

3.最近一年銷售收入在20 000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。

（五）高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上。

（六）企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》（另行制定）的要求。

國稅審計不同于稅務稽查，重點不是審查由于納稅人原因造成的偷稅、騙稅、抗稅行為，而是審查國稅部門在稅收征管和政策執行中存在的違法違規和管理不善等問題，即使查出了納稅人的違規問題，也要尋找政策漏洞，追究有關部門的責任。從目前很多“偽”高新技術企業認定的案例來看，如貝因美奶粉、東湖化工等，高新技術企業認定已成了唐僧肉，有著自己的利益鏈。審計查處高新技術企業認定，雖然存在技術專業認定難的問題，但是如果證據確鑿，可以追究國稅部門的管理責任，如果是認定的法規存在漏洞缺陷，造成企業鉆空子騙取高新技術企業資格，那么審計通過查處問題，促進法規完善，也可完成審計目標。

二、高新技術企業認定的政策難點

（一）研發費用的口徑問題。根據《高新技術企業認定管理工作指引》（以下簡稱《指引》）對研究開發活動定義，研發活動是為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務），是指企業在技術、產品（服務）方面的創新取得了有價值的進步，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術進步具有推動作用，不包括企業從事的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。因此，研發費用不應包括企業直接支付的用于生產的技術使用費、技術許可費等。另外，《高新技術企業認定管理工作指引》規定的研發費用與《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》中研發費用范圍口徑應該一致。現實中，高新技術企業研發費用并沒有將全部研發費用申請加計扣除，研發支出范圍總是大于允許加計扣除研發費用。審計中，對特殊領域和涉及國家機密的技術合同，企業通常不愿提供。產品（服務）的生產與提供是否確實利用了高新技術，往往無法識別費用是否真正用于研發活動。

（二）高新技術產品（服務）收入的確定問題。《指引》對高新技術產品（服務）收入的界定不夠具體細致，只是明確了相應的概念，并未給出具體的確認標準。在執業過程中，高新技術收入的確認存在一定困難，尤其對高新技術產品收入往往拿不準。比如，中間產品（服務）收入是否屬于高新技術產品（服務）收入；科技開發型企業收到的相關部門的課題經費，該如何確認收入。又比如，研發項目往往有許多輔助人員參與，其工資是否計入研發人員的人工成本?！吨敢分幸幎ǜ咝录夹g產品（服務）收入為“企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和?！夹g承包收入：包括技術項目設計、技術工程實施所獲得的收入?！币虼?，高新技術產品（服務）收入應為高新技術應用到符合《辦法》要求的重點領域的產品（服務）本身所形成的收入。同時，總承包收入中的建筑安裝收入、設備收入不應視為高新技術產品（服務）收入，技術工程實施的收入只是建筑安裝收入的一部分。應按照生產產品的品種是否應用高新技術確認收入，按照技術服務是否屬于高新技術領域確認收入，按照項目實施合同內容區別高新技術服務和非高新技術的建筑安裝、外購設備收入等情況。

（三）研究開發人員的判定。企業研發人員工資薪酬在整個研發費用中占有較大比重，因而，準確界定研發人員，對審計來說非常重要。但審計過程中，對企業研發人員的判定存在一定難度，有時很難判定究竟哪些人員屬于研發人員。比如，許多企業未按部門核算工資，員工聘任合同中也未注明具體崗位。又比如，一些研發人員經常參與企業的日常生產管理，往往具有雙重“身份”。很多集團老總經理是其主要研發人員又是行政人員，企業研發人員不能準確劃分，其人工成本就容易和企業其他人員的人工成本相混淆，從而給認定審計后續工作帶來困難。

（四）核心自主知識產權的認定。根據《辦法》與《指引》的規定，高新技術企業是指：在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業?！吨敢芬幎?，高新技術企業認定所指的核心自主知識產權須在中國境內注冊，或享有五年以上的全球范圍內獨占許可權利（高新技術企業的有效期應在五年以上的獨占許可期內），并在中國法律的有效保護期內。那么什么是核心自主知識產權，如何界定企業的知識財權是否屬于該標準中的核心自主知識產權，在實際操作中，企業的認知并不一定符合我國稅務機關對其的定義，企業擁有的知識產權并不一定是法規中的核心自主知識產權。核心知識產權的核心性應體現在其與主營業務的關聯性以及對主營業務的支撐性。關聯性即核心知識產權應當與企業所從事的生產經營活動休戚相關，而不是在人事管理、財務等方面的取得或使用的知識產權。支撐性則是指，該知識產權應當對企業開展主要經營活動取得的主要收入是必要的，該知識產權的喪失可能導致企業正常經營活動的無法開展。

《辦法》對知識產權的規定不明確，企業擁有什么樣的知識產權才能符合高新技術企業這一標準？目前，專利可以買賣，專利、版權申請又十分容易，給認定工作造成混亂。如《辦法》未明確規定自主知識產權是排他所有還是共同所有。如若不對核心技術的所有權獨占性進一步明確，不排除被個別企業利用，通過共同所有的方式，幾個企業依靠同樣的核心技術重復申請認定高新技術企業。又如，盡管《辦法》對企業獲得核心技術自主知識產權的時間進行了“近三年”的限定，但未界定該核心技術是何時取得國家專利，從而不能保證該項技術是否依然先進，同時也為企業舞弊提供了可能。企業可以依靠自己的核心技術知識產權享受完三年高新技術企業優惠后，將核心技術知識產權所有權全部轉讓給其他公司，再通過簽訂一個三年分期付款合同從其他公司再將該項核心技術知識產權購買回來，從而達到文件所規定的研發費用比例和近三年取得核心技術自主知識產權的要求，再次以同樣核心技術知識產權申請高新技術企業認定。除此之外，企業還可在申請高新資質近三年內，通過受讓或者受贈較為陳舊的知識產權進行高新資質的申請。

三、高新技術企業認定的管理難點

（一）專家只對資格的合規性進行審查，容易脫離企業實際情況。高新技術企業評定，雖由科技、財政、稅務部門聯合負責，但是主要由科技部門主管。在認定過程中，認定機構根據專家庫內抽取的專家對企業申報資料進行審查，主要是進行合規性審查，提出認定意見。專家對于一些認定條件標準也只能是通過上報的紙質資料審核，沒有深入了解企業真實情況，沒有對企業各項認定指標進行下戶核查，往往容易脫離實際，出現過小規模納稅人被認定為高新技術企業的例子，因此專家的評定時有水分的。

（二）部分中介機構受利益驅使包裝企業成“偽”高新。由于存在稅收優惠的利益，現在專門有代理公司、會計師事務所為企業包裝申請高新技術企業資格，代理公司收取高額的代理費，而事務所出具的近三年的科研費用審計報告、近一年高新技術產品及服務收入專項審計報告、近三年財務報表審計報告，給事務所帶來很大的收入。例如某公司2009年認定為高新技術企業，但該企業完全是一個傳統的勞動密集性企業，產品銷售毛利率在2%左右，它之所以能輕易而舉的取得高新技術企業資格，中介機構功不可沒。

四、審計的應對方法

審計的作用是著眼微觀，立足宏觀。高新技術企業稅收優惠的目的在于促進企業自主創新，那些以獨占許可方式取得的知識產權有退出高新舞臺的趨勢，因為《辦法》及《指引》所列舉的其他各項知識產權的來源均為“自主研發”，體現了企業的“自主創新能力”。而從宏觀經濟的發展情況入手，企業是自利的經濟組織，而非單純的科研機構。研發與知識產權不是最終目的，而在于為生產服務，及對生產技術的保護。高新技術稅收優惠的意義，并不在于對單個企業自主創新能力的培養，而在于從社會利益與企業利潤之間找到雙贏的結合點，通過另外一種經濟利益取得的方式，促使科技力量的更多應用，實現國家的產業發展計劃和生產模式的變革。審計在分析高新技術企業認定過程中，應該把握住宏觀政策的重點，結合企業的行業特征、產品（服務）的技術變化等情況，判斷研發項目或產品（服務）是否與國家重點支持的高新技術領域相符；了解研究開發人員的組成，以分析研究開發費用中有關人員人工與委托外部研究開發費用的分類是否正確；了解投資活動，以分析有關測試儀器與設備、相關固定資產的折舊是否應當列入研究開發費用。

另外，審計應取得充分適當的審計證據。按照法規的現有規定，對研發費用和高新技術產品（服務）收入的認定獲取充分適當的審計證據，可以考慮取得各研究開發項目的有關立項批復、實施方案、階段性報告或工作總結、驗收報告或政府有關主管部門的批復等，取得高新技術產品（服務）的鑒定材料，取得知識產權證書或獨占許可合同、生產批文、新產品或新技術證明、產品質量檢驗報告以及其他相關證明材料。同時，對于專業技術性很強的知識產權，應充分借鑒外部專家的意見，函證權威機構鑒定知識產權是否是產品的核心知識產權等，充分的采集證據，規避審計風險。

（作者單位：審計署駐濟南特派員辦事處）