財政知識產權管理支出績效審計研究

摘要：財政知識產權管理績效審計是由特定的審計機關和審計人員，依據國家在知識產權管理方面的相關法律法規，對管理資金的使用是否合規、是否有效進行調查、分析。財政知識產權管理支出績效審計是對知識產權管理的監管手段，對于完善知識產權管理管理制度，提高財政在這方面支出的使用效率，有著重要的意義。本文明確了財政對知識產權績效管理支出績效審計的含義，并從審計主體、審計目標、評價體系和審計方法四個方面，對財政知識產權管理支出的績效審計進行研究，提出了財政知識產權管理支出績效審計的基本方法。

關鍵詞：知識產權管理；財政支出；績效審計

一、財政知識產權管理支出的含義及對其開展績效審計的意義

知識產權管理是包括知識產權戰略制定、制度設計、流程監控、運用實施、人員培訓、創新整合等一系列管理行為的系統工程。與知識產權創造、保護和運用一起構成了我國知識產權制度的主要內容，并且貫穿于知識產權創造、保護和運用的各個環節之中。

我國具有知識產權管理職能的部門錯綜復雜，包括中央到地方的各級知識產權局，科技部，及二者的下屬機構，如技術交易所、生產力促進中心；以及省級以上高新技術開發區和經濟開發區、高等院校、科技院所內設的知識產權管理部門等。但各部門對知識產權管理活動卻比較相似，具體活動主要集中在知識產權試點和產業化推進，專利審批、知識產權戰略體系的完善、舉辦知識會議的宣傳工作以及專利交易市場的管理等工作。財政在知識產權管理方面的支出覆蓋了上述的管理活動支出和相關管理部門的行政運行事務支出。

近些年來，由于國家對知識產權戰略的重視程度不斷提高，知識產權管理的財政支出金額也逐年增大，在合理利用財政支出的同時，最大限度地發揮知識產權管理工作對提升知識產權創造、運用和保護能力的引導和推動作用，是實現《國家知識產權戰略綱要》既定目標的重要保障。因此有必要建立科學完善的績效審計體系，對財政支出的使用情況進行監管與考評，以提高財政資金使用效率和知識產權管理水平。

二、財政知識產權管理支出的審計主體

現行的知識產權管理財政支出的評估方式為，由財政部門、知識產權局設計統一評價指標及評價方法，根據用款單位填寫的資金使用情況、項目實施情況的報告表，由知識產權局進行評估，沒有對現場的勘測、檢查環節。這種評價方式存在兩方面缺陷：一方面，缺乏現場調查，只憑用款單位的報告進行評估，其數據可能會有失真實性；另一方面，作為最重要的資金使用單位，知識產權局既是評價主體又是評價客體，不具有獨立性。本文認為，為保證評價的客觀性、科學性和公正性，對知識產權管理財政支出的績效審計，宜由第三方機構完成，如審計署或高校、科研院所、中介機構等專家組成的專家組。

三、績效審計的目標

由于知識產權管理的項目支出呈現多樣化的特征，因此沒有統一的審計目標。總體上可將其審計目標歸類為經濟性、效率性、效果性三個方面。

經濟性主要關注知識產權管理單位在組織實施知識產權管理過程時的成本管理水平及財政資金使用的合理性。主要包括在專利試點等項目中，財政支出對社會其他投資的帶動作用；項目為實現其功能所需投入的成本大小，以及知識產權財政支出的用款單位的行政管理費的使用是否存在浪費。

效率性是指產出與其消耗資源的關系，能夠在保證質量的前提下，實現產出與投入之比的最大化，才可稱之為一項有效率的活動。知識產權管理財政支出的效率性目標，主要體現在知識產權的獎勵、培訓、宣傳的工作的覆蓋面是否廣，以及專利試點在規模、數量上是否有進步。

效果性則是指對既定目標的實現程度，而知識產權管理的目標籠統地講是全面加強全國知識產權系統的管理能力建設，促進知識產權服務業發展，營造良好的知識產權環境，推動知識產權事業科學發展。主要是一些不易量化的社會效益指標，績效審計目標的確定也圍繞這幾方面，體現定性指標與定量指標相結合的特點。

四、財政知識產權管理支出績效評價體系的框架設計

1、財政知識產權管理支出的績效審計指標體系的設計

財政知識產權管理支出績效評價指標體系的設計，應遵循科學性、可比性、可操作性、統一性、整體優化原則，設計時堅持定性指標、定量指標相結合，數量指標與質量指標相結合，長期與短期指標相結合。同時考慮知識產權管理的動態變化，以知識產權管理財政支出的審計目標，即其經濟型、效率性、效果性為筋骨進行設計。

（1）反映經濟性目標的指標包括財政知識產權管理資金投入乘數、管理費占財政知識產權管理資金的比率、單位功能投資。

① 財政知識產權管理資金投入乘數，（項目總到位資金財政投入資金）/財政投入資金，這一指標主要用于考察在知識產權制度示范園區建設、專利試點工作等重點項目的建設上，政府支出的帶動作用。反映了每單位財政到位資金的投入所拉動的各種配套資金的投入情況。

②知識產權管理項目單位功能投資指標。知識產權管理的項目功能包括專利的申請量、專利展會的規模及專利交易量等，該指標反映每單位項目功能所需投資的多少。計算方法為：專利項目投資金額項目功能，不同專利項目的項目功能通過不同指標反映，比如專利展會活動的功能通過交易量來反映，宣傳活動的功能通過參與人數來反映。

③管理費占財政知識產權管理資金的比率，計算方法為：行政管理費用/財政支出總額，該指標反映資金使用單位的管理費支出是否合理、有效。

（2）反映效率性目標的指標包括專利獎勵資金覆蓋人數及其增長率，知識產權培訓資金覆蓋的企業數及增長率，專利展會的參與人數、成交額及增長率，專利試點的發展程度。這三方面指標都反映了有關部門對于知識產權專項資金的管理效率。其中專利試點的發展程度指標，是一個包括城市、園區企事業單位知識產權試點的數量、數量增長率、規模、規模增長率的綜合指標。

（3）反應效果性目標的指標包括專利申請增長量指標，專利市場管理工作進展指標，知識產權行政保護體系是否加強指標，以及公眾對科技、專利認知程度的指標。

① 專利申請增長量指標能夠反映知識產權管理工作對社會科技創新活動的推動效果。該指標內部包括三方面的具體標準：專利的年申請量，專利申請量的年增長率，每萬人口專利申請量。

② 專利市場管理工作進展指標包括辦理專利權質押貸款的數量與效率、知識產權信息庫建設完善程度兩方面指標。后一指標不宜量化，可通過專家意見給出綜合評價。

③ 知識產權法規的完善和執行指標。體現法規制定是否完善的指標主要有：法規是否根據國家知識產權管理制度的變化有配套性的完善，法規對知識產權事務的解決程度。體現執行是否有效的指標是各知識產權管理單位對國家“5·26”專利行政執法推進工程的執行情況。

④ 反映公眾對科技、專利認知度的指標，包括每萬人發明專利的擁有量、科學技術是否引起年輕人興趣、公眾對知識產權了解程度三方面。每萬人發明專利的擁有量反映在知識產權管理下，公眾現有的專利創造能力。而后兩個指標反映了公眾潛在專利創造能力，主要通過調查法獲得信息。

2、知識產權管理財政支出的績效評價標準體系。參考宋良榮、朱英梅（2007）的研究方法，知識產權管理績效評價標準與其評價指標體系相適應，可分為定量指標與定性指標。定量標準適用于能夠通過準確數量考核的指標，如專利的申請、產出量等硬性指標。定性指標適用于知識產權行政執法能力是否增強，等軟性指標的考核。根據取值基礎不同，又可分為行業標準、計劃標準、歷史標準，經驗標準等四種類型。根據知識產權管理的項目類型和評價目標的不同，決定了其評價標準體系的差異。

（1）歷史標準。在評價對象的環境等各方面條件基本不變的條件下，可使用歷史標準，反映評價對象的變化趨勢。該標準的設計方法是以評價對象自身的歷史數據為樣本，運用統計學方法計算并制定出該評價對象的歷史標準。

（2）行業指標。以國內外同級別眾多知識產權管理機構為樣本，運用數理統計方法制定行業評價標準。

（3）計劃標準。是以知識產權管理部門為各項活動預先設定的預算、計劃、目標等數據作為評價支出績效的標準。

（4）經驗標準。是知識產權管理領域經驗豐富的專家學者，根據長期的管理實踐加之嚴密的分析概括，總結出的有關指標標準。經驗標準基于實踐形成，對于通過數理統計方法建設起來的行業標準有很好的補充作用，且該標準權威性較高，能夠得到評價對象與公眾的認可。

五、知識產權管理財政支出績效審計方法

在知識產權管理績效審計中，審計方法的運用貫穿于整個審計過程，每個階段都有相應的審計方法，且每個審計階段又有多種方法可選，在知識產權管理績效審計項目立項之后，應用什么審計方法是關鍵的問題。

績效審計的具體方法，是指進行績效審計具體項目所采用的審計方法或步驟，體現的是績效審計的局部思維和具體審計策略，主要包括審計證據的收集方法和審計證據分析方法。

證據收集方法主要有：審閱法、觀察法、調查法。

審閱法：審閱與被審計事項有關的內外部文件資料，以從中獲取有關信息，是政府審計中最基本的方法，會廣泛地應用于審計過程中的每個階段。在知識產權管理績效審計中，審計人員可以根據需要，查閱用款單位的報表、賬冊、財務收支計劃、內部管理制度、重要會議記錄、文件合同，調閱相關的審計檔案、統計資料等。對文件資料的審閱和研究，可以幫助審計人員掌握有用的信息和數據，但必須緊密圍繞審計目標，并需要對所用文件的可靠性做出適當評估。

觀察法：觀察法是通過實地觀察來取得審計證據的一種方法。這一方法主要應用于調查被審計單位的經營環境、內部控制制度的遵循情況和財產物資的管理等方面。運用這種方法，審計人員可以獲得實物和行為的親歷證據，判斷被審計單位行為的規范性和實物的真實性。為了增強證據的可信度與說明力，在實地觀察中可以同時采用錄音、錄像、拍照等方式來取得審計證據。

調查法：是采用特定形式，從特定群體中收集信息的方法，可用于搜集題材廣泛、不易通過量化指標反映的信息，比如反應科學技術是否引起年輕人興趣、公眾對知識產權了解程度等方面的信息，就適于通過調查法取得。具體而言，調查法可以分為全面調查、抽樣調查、民意調查、網上調查等。對于知識產權管理績效審計而言，這四種方法可以結合使用。

審計證據的分析方法主要包括：統計分析法、對比分析法和問題解析法。

統計分析法：統計分析方法是績效審計最常用的技術方法之一，它是指運用統計分析的方法對收集到的數據進行分析整理。以定量的形式提供數據，其特點是客觀、準確。

對比分析法：比較分析法是通過對不同來源的有關指標、數字等內容的對比，或通過與評價標準的對比，來進行數據或證據分析的一種方法。在應用比較分析時，可以將實際（決算）數據與計劃（預算）數據的比較分析，也可以將不同分析期的數據進行比較。除了這些有關的指標、數字，可用于比較的內容還有：有關的事實情況；不同時間、空間和不同項目的結果；不同國家和地區的一個或者多個項目；有關的政策、目標等。對比分析法貫穿于知識產權管理財政支出績效審計的始終。

問題解析法：是指審計人員按照嚴密地、結構化的步驟把需要審計的總括性問題層層分解為具體的審計任務，從而指導現場工作。由于知識產權管理工作的審計目標在很大程度上具有總括性和籠統性的特征，可以采取問題解析法進行分析。

根據知識產權管理財政支出績效審計對象的目標和具體情況，選擇一種或幾種組合使用。除上述方法，為了應對復雜的知識產權管理財政支出項目，對其績效審計還可以采用新的、更靈活的審計技術和方法。

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