內部審計外包是解決農村信用社審計資源匱乏的有效途徑

摘要：隨著信用社改革的深化，監管部門對信用社外部審計的披露要求越來越高，而規范化管理也對內部審計提出了更高的要求，來自內部和外部的雙重壓力，造成信用社付出了巨大的人力和物力成本，內部審計和外部審計的要求是否一致，能否將二者結合起來，達到一箭雙雕的效果，成為信用社高級管理層及其內部審計部門的一個設想。這一設想，有利于農村信用社充分利用外部優勢資源，從總體上提升農村信用社競爭優勢和社會形象。但內部審計在審計目的、要求、披露程度等方面與外部審計并不完全一致，盲目實行內部審計外包，也會給信用社法人治理帶來不利的影響。如何避害趨利，有效克服外部審計帶來的不良影響，筆者結合洛陽市農村信用社規模、性質、財務狀況等自身的實際情況，做了一些有益的探討。

關鍵詞：農村信用社 內部審計外包 可行性研究

內部審計外包是指農村信用社將其內部審計職能委托給會計師事務所或其他具備專業勝任能力的機構，其實質是信用社眾多外包業務的一種。近些年，部分信用社先后把庫款押運、庫房守衛等一些傳統的安全保衛工作委托給保安公司，取得了較好的效果，為內審部門提供了借鑒的依據。

一、內部審計外包的可行性

從理論上說，內部審計和外部審計除了審計目標、審計標準、經費或收入來源、取證權限不同，對發現問題的處理方式不同之外，其余方面具有一致性。中國注冊會計師審計準則第1411號專門就注冊會計師如何利用內部審計師的工作作出了明確規范，這也是內部審計外包的理論基礎。從實踐角度來看，隨著改革的深化，監管部門及規范化管理都對信用社信息披露、內部審計等提出了更高的要求，來自內部和外部的雙重壓力，造成信用社付出了巨大的審計成本。以河南洛陽為例，2009年，內部審計方面，省聯社和洛陽市辦安排的內部專項審計項目即達10余項；外部審計方面，13家聯社全部聘請會計師事務所進行了年度審計，還有2家聯社出具驗資報告。其中，大部分內部審計和外部審計項目內容相同或相近，其運用的審計程序也大同小異，僅在貸款劣變率等個別指標上有所區別。那么，能否將二者結合起來，達到一箭雙雕的效果，成為信用社高級管理層及其內部審計部門的一個設想。在此背景下，外包審計就應運而生了。

二、內部審計外包的優勢

相比較信用社單獨開展內部審計，委托外部審計具有以下幾方面的優勢：

（一）有利于提高內部審計的獨立性

獨立性號稱審計的“靈魂”，其重要性自然是不言而喻的。然而，目前我省信用社還沒有像其他商業銀行那樣設立垂直管理的內部審計部門，內部審計部門和被審計信用社存在千絲萬縷的聯系，不能公允地評價被審計信用社的經營業績。但如果將內部審計委托給會計師事務所，不論從實質上或是形式上都將大大提高內部審計的獨立性。

（二）有利于吸收外部先進的管理經驗。目前，農村信用社內部審計資源普遍不足，具體表現在：一是缺少全省適用的審計準則和專業實務標準；二是內部審計人員的數量和專業勝任能力不能滿足實際需要；三是審計理論滯后。而會計師事務所及其注冊會計師具有專業技術資格認證，經驗豐富，能夠提出客觀公正的評價及切合實際的《管理建議書》，有利于農村信用社吸收先進的外部管理經驗。

（三） 有利于減少重復勞動，有效降低內部審計成本。如前所述，農村信用社目前開展的內部審計項目和外部審計項目有許多重疊部分，造成大量的重復勞動和費用。將內部審計委托給外部審計，至少可以節約以下方面的成本：一是人力資源招募、培訓成本，全省農村信用社的內部審計機構從省聯社到市辦，再到縣聯社，估計全省內部審計人員超過1000人；二是開發軟件成本。我省曾投入相當大的人力、物力開發了一套內部審計軟件系統。但隨著新會計制度的實施，該軟件系統也面臨升級換代的問題。而會計師事務所一般都擁有成熟的審計軟件，可以將高額成本分攤給大量客戶。

（四）有利于提高內部審計效率和質量。由于目前信用社內部審計部門的人員數量、審計手段、技術、方法所限，普遍存在審計效率不高、質量不佳的現象，嚴重影響了決策層決策的時效性。

（五）有利于降低審計風險。由于受人員知識結構、時間進度等因素限制，信用社一些審計項目不得不大量采取替代性程序進行迂回操作。比如在對計算機業務進行審計時，大部分采用了“繞過計算機”的審計方法，這就使得一些風險長期得到掩蓋，不能及時發現，存在重大風險隱患，一旦爆發，后果不堪設想。

三、內部審計外包的局限性

當然，內部審計外包也并非完美無缺，其主要局限性在于：第一，外部審計和內部審計在審計目的、審計依據等方面并非完全一致。由于當前信用社的法人治理結構尚不完善，出現“所有者缺位”、“內部人所控制”等現象，內部審計外包后往往由黨委班子幾個人說了算。再加上中國的注冊會計師市場還處在發育過程中，個別地方出現惡性競爭，一些規模較小的會計師事務所為了承攬業務，不顧職業操守出賣簽字權，獨立性大打折扣，委托審計往往失去其初衷。第二，農村信用社內部審計外包也舍棄了自身優勢，受托事務所不熟悉具體信用社的實際情況，對信用社缺乏忠誠度，不能提供“保姆式服務”；審計發現的問題，最終還要由信用社進行處理，如果處理不當，將使中下層管理人員產生抵觸情緒。第三，信用社作為經營貨幣的特殊企業，受到監管部門的高度關注，多項法律法規中都對信用社內部審計做了強制性規定，如果信用社將內部審計全部委托出去，也面臨這方面制約。

四、控制和監督

綜合上述，內部審計外包其實是一把“雙刃劍”，它在給農村信用社帶來上述諸多好處的同時，也帶來了一些風險，在實際操作時，要重點關注以下幾個主要環節：

（一）評估風險。應當全面了解委托審計的風險，并確保有效的風險管理程序能充分到位。

（二）審慎選擇受托會計事務所。信用社應當建立內部審計受托方資質審核和遴選制度，確保引入合格的受托方。一方面要充分了解該受托方，有可能的話，最好到受托會計事務所實地查看一下，也可要求他們提供員工的簡歷。另一方面要向潛在受托方坦誠提出自己的所有要求。在選擇受托會計事務所時需要考慮的因素包括：受托會計事務所服務能力、資格認證和信譽、市場地位及市場成熟度、受托會計事務所專業知識和技能、價格、知識產權保護以及與信用社是否存在潛在競爭關系等。一般來說，價格是主要談判因素，但也不應一味進行糾纏，現在規范的事務所都逐漸形成了一個服務標準——SLA服務水平協議。農村信用社應與他們密切合作，幫助他們建立成本模型，制作定價意向書，通過反復磋商，如果受托方認為有利可圖，就會在談判中做出讓步。

（三）選擇合適的外包形式 。委托審計一般采用以下四種形式：一是全面外包。農村信用社自身不再設置內部審計機構，將內部審計職能全部委托給委托會計師事務所。二是部分業務外包。農村信用社仍然保留內部審計部門，僅將一些重大的、審計范圍寬泛、涉及高層次知識結構以及較高職業判斷技能的審計工作委托給會計師事務所完成。三是審計管理咨詢。四是內外合作內審?，F階段，可以參照其他金融機構的成功經驗，根據實際情況作出決策。

（四）外包合同協議管理。合同訂立、履行流程及其控制應該符合《企業內部控制準則應用指引——合同協議》。內容至少應當包括：審計范圍、服務標準、保密條款、控制措施、報告制度、爭議解決機制等；最好經過法律顧問的審核，不要存在模糊不清的地方，以免出現糾紛時扯皮。

（五）建立應急機制。要隨時對風險進行管理和監督，并密切關注市場動態，及時要求受托事務所進行改良和升級；同時，應當建立應急計劃，并保持至少一個備選會計事務所。還應當選擇經驗豐富的審計師擔任內部審計部門負責人，并保持一支少量精干的內部審計隊伍，如果新會計事務所開展工作需要一段時間，農村信用社自身的內部審計至少可以應對一些緊急的審計任務和突發事件。

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