營業(yè)稅改征增值稅試點城市的實施比較

摘要：營業(yè)稅改征增值稅試點工作目前正在如火如荼的進(jìn)行著，試點改革選在不同的城市進(jìn)行，每個城市的服務(wù)業(yè)發(fā)展水平、營業(yè)稅或增值稅占本省（市）財政收入的比重不同，本文從不同試點城市營業(yè)稅改征增值稅政策實施的相同點和不同點進(jìn)行探析，使納稅人對營業(yè)稅改征增值稅有更進(jìn)一步的了解。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅；試點城市；政策比較

2012年7月，財政部和國家稅務(wù)總局頒布了北京等8省開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點通知，明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。通知規(guī)定上述試點地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日起開始面向社會組織實施試點工作，開始試點納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)，征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試，發(fā)展稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點順利推進(jìn)，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。

一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性及改征試點的方法

增值稅有效的解決了傳統(tǒng)銷售的重復(fù)征稅問題，2009年，我國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，順利完成了由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變。為了進(jìn)一步發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，突破制約其發(fā)展的瓶頸，需大力推廣營業(yè)稅改征增值稅以擴(kuò)大增值稅的征收范圍。

（一）營業(yè)稅改征增值稅的迫切性

1、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展迫切要求營業(yè)稅改征增值稅

當(dāng)前，很多地區(qū)的服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的占比一直在原地徘徊而不能有所提升，服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重是制約其發(fā)展的重要因素之一。服務(wù)業(yè)屬于營業(yè)稅的范疇，每設(shè)立一個法人企業(yè)就要征一次稅，且不能抵扣成本，營業(yè)稅的此種重復(fù)征稅無疑成為制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要瓶頸。

2、擴(kuò)大增值稅征收范圍，完善增值稅的抵扣鏈條迫切要求營業(yè)稅改征增值稅

增值稅具有“稅收中性”的特點，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，就要使增值稅的稅基盡可能寬廣。現(xiàn)行增值稅制征稅范圍較窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運行中增值稅的抵扣鏈被打斷，中性效應(yīng)大打折扣，所以從完善“稅收中性”角度來看，迫切要求營業(yè)稅改征增值稅，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。

3、稅收征收管理的強(qiáng)化也迫切需求營業(yè)稅改征增值稅

增值稅和營業(yè)稅兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中一些困境。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也隨之產(chǎn)生。這些稅收征管方面的難題也加劇了營業(yè)稅改征增值稅的迫切性。

（二）營業(yè)稅改征增值稅試點的辦法

營業(yè)稅改征增值稅試點是在為未來的稅制改革探路，增值稅與營業(yè)稅分別是中央和地方的主體稅種，營業(yè)稅改征增值稅試點為進(jìn)一步完善分稅制財政體制改革提供了契機(jī)，改革試點實際上屬于減稅政策，從根本上看，將更好的發(fā)揮增值稅的中性作用，為了更好的推動營業(yè)稅改征增值稅工作，需要重新思考國、地務(wù)機(jī)關(guān)分設(shè)問題，改革的復(fù)雜性決定了營改增工作需要分布實施和穩(wěn)步推進(jìn)改革。

上海市及試點的八個城市，是我國重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大部分在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展舉足輕重，此次擴(kuò)大試點對下一步改革在全國推開，具有十分重要的經(jīng)濟(jì)意義，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相當(dāng)發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮：一、交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系密切，在生產(chǎn)服務(wù)業(yè)中占有重要地位。二、運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。

選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點主要考慮：一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力。二、選擇與制造業(yè)密切關(guān)系的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步。

二、各試點城市政策的共性分析

（一）各試點城市營業(yè)稅改征增值稅后各試點行業(yè)的實行稅率統(tǒng)一按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定

各試點城市嚴(yán)格按照“交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法”，試點地區(qū)從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)咨詢，信息技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃適用17%稅率。

（二）各試點城市試點期間財政收入的歸屬和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的實行相一致

試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫，因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。對于國家給予試點行業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消，試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。

三、各試點城市營業(yè)稅改征增值稅政策實施不同點

（一）上海市

2012年1月1日，營業(yè)稅改征增值稅試點在上海正式啟動。上海的營改增試點全國矚目，從本市的服務(wù)業(yè)營改增效果來看，實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅。正是國家從稅收政策和財政體制上的鼓勵、支持極大地調(diào)動了地方和企業(yè)開展改革試點的積極性。上海市政府精心組織，及時研究制定了相應(yīng)配套措施，對因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)增加的試點企業(yè)，按照“企業(yè)具實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的方式，實施過渡性財政扶持政策。

上海對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策過渡的具體安排為：對個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)等十三項實行免征增值稅優(yōu)惠政策，對注冊在洋山保稅區(qū)內(nèi)的試點納稅人提供國內(nèi)貨運、倉儲、裝卸等服務(wù)和企業(yè)安置殘疾人實行增值稅即征即退優(yōu)惠政策，對符合條件的企業(yè)提供管道運輸服務(wù)和有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實際稅負(fù)超過3%的，實行增值稅即征即退優(yōu)惠政策。有關(guān)服務(wù)貿(mào)易出口稅收問題，上海稅務(wù)部門表示，營業(yè)稅改征增值稅試點方案中規(guī)定對服務(wù)貿(mào)易出口實行零稅率或免稅制度，具體辦法將由財政部和國家稅務(wù)總局制定。

此外，針對有些企業(yè)反映試點后其稅負(fù)有可能增加的情況，上海財稅部門表示，一方面進(jìn)一步加強(qiáng)政策的宣傳和培訓(xùn)，幫助企業(yè)充分理解政策，用好試點過渡政策。另一方面，綜合考慮試點行業(yè)和企業(yè)的不同狀況，積極研究制定有針對性的扶持措施，以利于營業(yè)稅改征增值稅改革試點的平穩(wěn)過渡和順利實施。

（二）北京市

2012年9月1日，北京市正式開始“營改增”試點。為了平穩(wěn)有序推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點改革，北京市出臺了過渡性政策。自9月1日起，對稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定繳納的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)給予財政資金扶持，幫助試點企業(yè)平穩(wěn)過渡，確保試點行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，進(jìn)一步調(diào)動試點企業(yè)參與試點改革的積極性。財政扶持資金由市與區(qū)縣兩級財政負(fù)擔(dān)，并按照“企業(yè)據(jù)實申請，財稅按月監(jiān)控，財政按季預(yù)撥，資金按年清算，重點監(jiān)督檢查”的方式進(jìn)行管理。

（三）安徽省和江蘇省

2012年10月1日，安徽省和江蘇省也作為新梯隊加入“營改增”試點范圍。從試點行業(yè)上看，安徽、江蘇兩省的改革內(nèi)容與上海的基本一致，均是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點。先期試點的上海和北京屬于直轄市層面改革，財政分級相對簡單，而安徽、江蘇兩省是在省、市、縣、鄉(xiāng)多層級推進(jìn)改革試點，改革更復(fù)雜，任務(wù)更艱巨，對于全國其它地區(qū)更具借鑒性。目前北京、上海服務(wù)業(yè)占GDP的比重早已超過半壁江山，而江蘇和安徽兩省的服務(wù)業(yè)比重分別為42%和32%，這兩省的服務(wù)業(yè)水平更能反映全國特點；同時，在全省范圍內(nèi)推行改革，經(jīng)濟(jì)流動范圍大，更能看出稅收“營改增”服務(wù)流轉(zhuǎn)中可能出現(xiàn)的問題，改革更具區(qū)域示范效應(yīng)。

兩種稅制的轉(zhuǎn)換終究是一個漫長而復(fù)雜的過程，改革試點中，整個產(chǎn)業(yè)鏈條中難免會有個別環(huán)節(jié)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況。安徽省測算，該省稅負(fù)增加企業(yè)主要集中在交通運輸業(yè)一般納稅人，大約100戶，占全省交通運輸業(yè)的4.9%，預(yù)計年增加稅負(fù)6.48億元。江蘇省測算，試點后近一成企業(yè)稅負(fù)會有所增加。目前，江蘇和安徽兩省均已借鑒上海、北京先期試點經(jīng)驗，出臺了過渡期財政扶持政策，解決試點后稅負(fù)增加企業(yè)的后顧之憂。

（四）廣東省和福建省

廣東省“營改增”試點將延續(xù)上海的模式，試點方案不變試點行業(yè)不變，試點政策不變。廣東省于今年7月底獲得國務(wù)院批準(zhǔn)成為首批擴(kuò)大試點的8個試點城市之一，自8月1日開始面向社會組織實施試點準(zhǔn)備，開展試點納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)。幾個月來，試點各項準(zhǔn)備工作扎實有序進(jìn)行，制定了試點實施方案，明確納入試點范圍的納稅人初步名單和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，核實試點納稅人，全面培訓(xùn)試點稅收征管人員，已完成培訓(xùn)2萬余人次，設(shè)立試點財政專項資金，做好專項扶持的預(yù)案，對可能增加稅負(fù)的企業(yè)給予扶持。

福建省 “營改增”試點工作將從11月1日起正式啟動實施，全省（不含廈門市）涉及“營改增”的納稅人有23363戶。“營改增”試點后，大部分企業(yè)將減負(fù)，少部分在過渡期間負(fù)擔(dān)加重，稅負(fù)增加超過3萬的企業(yè)可享受財政扶持政策。

據(jù)省國稅局介紹，所有試點政策模式不動，即試點行業(yè)范圍、試點方案及政策安排與上海一致。

（五）天津市、湖北省和浙江省

2012年12月1日，天津市、浙江省、湖北省也將啟動營業(yè)稅改征增值稅試點工作

1、天津市力保平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，強(qiáng)抓改革機(jī)遇，力保平穩(wěn)轉(zhuǎn)換

天津市財稅部門抓緊實施改革方案和相關(guān)政策，明確工作職責(zé)，細(xì)化工作要求，落實工作措施。成立“營改增”試點工作小組，協(xié)調(diào)解決試點改革中的重大問題，全力推進(jìn)各項工作，使政策不折不扣的得到落實。財政稅務(wù)部門成立了“營改增”試點工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，加強(qiáng)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，集中人員，集中精力，集中時間，研究制定稅制改革的各階段性工作。

天津市實施“營改增” 試點改革，既是我國“十二五”時期財稅改革的一項重要任務(wù)，同時也為天津加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升發(fā)展質(zhì)量和水平提供新的機(jī)遇。

2、湖北省國稅系統(tǒng)從試點改革業(yè)務(wù)培訓(xùn)入手，打造“營改增”試點工作順利實施的隊伍

自湖北省納入全國“營改增”試點范圍以來，湖北省國稅局加強(qiáng)與湖北省財政廳、地稅局的溝通聯(lián)系，迅速制定了一系列實施方案，“營改增”試點工作得到制度保障。該局先后草擬了《湖北省營業(yè)稅改征增值稅納稅戶信息交接方案》和《湖北省營業(yè)稅改征增值稅試點改革工作實施方案》，制定下發(fā)了《湖北省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅試點實施方案》，并配套制定了綜合業(yè)務(wù)、征收管理、技術(shù)保障、測算分析、納稅服務(wù)和宣傳報道等六個工作子方案，編制了《營業(yè)稅改征增值稅試點改革工作分解計劃表》，確定了77項重點工作任務(wù)，明確了各項任務(wù)主要內(nèi)容、開始時間、完成時間、牽頭單位和配合單位。

3、浙江省確保試點政策的執(zhí)行

浙江省為確保試點政策的執(zhí)行，各地國稅機(jī)關(guān)將于10月底前對試點納稅人逐戶進(jìn)行核實確認(rèn)。試點納稅人從2012年12月1日起應(yīng)按規(guī)定使用國稅部門監(jiān)制的增值稅發(fā)票，向國稅部門申報繳納增值稅。已向地稅部門領(lǐng)購的發(fā)票，于2013年1月底前向主管地稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。若還兼營其他營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的，仍可繼續(xù)使用相應(yīng)地稅普通發(fā)票并繳納相關(guān)地方稅（費）。

以上分析對“營改增”各個試點城市的實施過程中共性和特性的分析，可以幫助我們更進(jìn)一步了解到“營改增”在我國的進(jìn)展程度，雖然各個城市的發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展程度不同，但先行試點城市取得的經(jīng)驗還是值得后試點城市的借鑒的，避免在相似的問題上走彎路，只有這樣，我國的“營改增”工作才能順利的在全國普及。

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基金項目：

上海市教委重點學(xué)科建設(shè)項目資助，項目編號：J50504

上海市研究生創(chuàng)新基金項目資助，項目編號：JWCXSL1202