材料定額管理的案例分析

摘要：成本管理是產品成本控制的關鍵環節。在一定工藝條件下，生產合格產品所需要的一定材料量相對固定時，利用材料定額管理的方法，可以實現對物料消耗的監督、控制和節約的目的。本文擬通過對LSJ公司材料定額管理的分析，希望對生產企業材料管理有所幫助。

關鍵詞：材料計劃；定額管理；風險

一、案例背景

LSJ是一家生產用于保障電力、化工、鋼鐵等行業管道安全運行的支架系統及配件的公司。

公司產品的材料均是鋼鐵制品。其中鋼材料S1價格較高，占公司四系列產品原材料成本的70%以上。公司在2008年以前，對S1材料均采用在國內現貨方式采購、生產加工并銷售。

二、案例分析

2007年國內競爭加劇，導致公司S1關聯業務下滑。分析市場情況后，公司決定從歐洲進口等級和耐用性更好的同類材料S1來提高產品競爭力。

但由于歐洲工廠交貨周期（約4個月）及LSJ公司裝配生產（約1個月）時間較長，無法滿足客戶交貨要求（通常為中標后2-3個月），管理層研究決定，2008年起對進口S1材料實行定額管理。定額量以次年項目銷售預算和歷史訂單中標率計算得出，以火電業務（其他業務以此類推）為例，S1材料需求庫存公式為：

f（x）=ao+■（an■）

ao 火電業務最低S1庫存量

an 次年所有項目不同型號S1定額用量

s% S1生產制造的不同型號損耗率

y% 次年所有項目的平均中標率

自S1材料定額管理方法實施后，有效地提升了公司對于市場需求的反應，助推了關聯業務量的上升。并且，年初高額S1材料采購量獲得了供應商的特別折扣率，降低了采購成本。

但2010年國家對火力發電廠建設的政策調整，導致市場需求收縮，公司如果還是對S1進行年度預測管理的，庫存量的上升帶來資金積壓、財務風險上升。因此，公司自2010年起，采取每月對四個月滾動預算的方法來進行材料S1的定額管理，仍以火電業務舉例如表二所示：

LSJ公司在未減少市場應對的靈活性的同時，與供應商協定年度采購總量范圍的方法確定折扣返還率，定額材料計劃辦法的實施并未減少批量采購成本的優勢。

雖然銷售需求明顯增加，LSJ公司有效控制了S1材料的庫存總量，減少了資金占壓，如下表三所示：

資料來源：根據LSJ公司財務報告數據整理所得。

三、案例小結

材料資金定額是存貨管理中的一種常用方法，該方法與材料采購方式和公司需要實現的目標有著較大關聯。企業應當根據其業務實際情況，設計定額配套方案。

從本案例中材料定額的應用可以看出其帶來的明顯優點，同時，伴隨著業務的風險也是企業不能忽視的方面。小結如下：

（一）市場、銷售策略

優點：

1）當市場情況發生變化時，公司能夠明確、快速地應對。

2）縮短了交貨時間，確保了交貨期。縮短客戶工期要求本身就是一種競爭優勢。

風險防范：

1）如果產品比較單一，并且對市場過度依賴可能會加大系統風險所帶來的不利后果。

在本例中，如果電廠建設受政策持續限制性調控時，市場競爭會加劇，對公司產品的需求將持續走低，而公司依據計劃所定額的材料可能不會及時消化，而是持續堆積。

2）沒有銷售訂單保證的定額材料，滯銷風險加大。

本例中所描述的定額材料的采購均是基于未來可能的銷售預測，而不是實際簽訂的訂單。當標的丟失情況發生時，已采購的定額材料會增加公司的財務負擔，特殊材料（無其它用途的材料）定額會直接變成公司的損失。

（二）采購計劃

優點：

1）定額批量采購有利于與供應商的價格談判。

2）減少的訂單批次可降低物流成本。

風險防范：

如果定額的是有公開市場價格的，如大宗商品，其市場價格會因為經濟周期、季節性等因素而不斷波動。沒有建立價格對沖機制的定額材料可能給公司帶來跌價風險。

（三）存貨管理

優點：

1）定額材料管理有助于減少供應商數量和收貨批次。節約質檢成本，如供應商審查，簡化手續。

2）定額材料管理減少多余材料的采購，有利于生產成本的對比、分析、控制和監督。

風險防范：

1）定額的核定和庫位量的設計對存貨管理要求比較高，如果設計量和實際量存在重大偏差的話，會增加存貨短缺或多余風險。

2）計劃性屬性的材料定額管理可能會降低企業存貨周轉率。很多銀行發放給企業的授信對于企業存貨周轉是有要求的，可能會增加企業信用違約風險。

3）對于有些上市公司而言，低存貨周轉率或波動幅度較大的存貨水平，可能會引起投資者擔心，不利于企業聲譽和穩定股價。

（四）資金定額

優點：

1）定額材料管理對資金要求比較有預見性，且金額相對穩定，有利于企業提前計劃和安排資金需求。

2）定額材料是基于一定確定性的計劃管理，其資金周轉時間比較可靠和固定，有助于企業減少日常備用資金余量，增加資金投資的機會。

風險防范：

1） 不同材料對于資金占用周轉的標準不一樣，很難界定資金的使用效率，資金使用可能存在效率低下的風險。

2） 若沒有建立有效對沖機制，進口材料定額給企業帶來的匯率波動風險會加大。同時，不同資金成本、本外幣融資、資金投資選擇容易使管理人員忽略資金本身的機會成本。

參考文獻：

1. 趙奔，侯平印.基于PDM系統的材料定額管理方法及應用[J]. 裝備材料， 2012.（10）： 64-68.

基金項目：

1.上海市教委重點學科建設項目（J50504）

2. 上海市社科項目（2009BJB031）

3. 上海市教委重點課程建設項目《商業銀行經營管理》

4. 上海理工大學核心課程建設項目《商業銀行經營管理》