現代管理理念與績效管理視角下人民銀行內審轉型路徑探究

摘要：內部審計轉型理論與實務一直在探索創新中前進。人民銀行內審工作轉型已進入承前啟后的攻堅階段，但如何轉型一直困擾著基層行內審人員。本文試圖從管理的視角揭開內審轉型神秘面紗的一角，以增強做好內審工作的信心。

關鍵詞：現代管理 績效視角 轉型路徑

2012年中央經濟工作會議指出：要繼續實施積極的財政政策和穩健的貨幣政策，保持宏觀經濟政策的連續性和穩定性，增強調控的針對性、靈活性、前瞻性，繼續處理好保持經濟平穩較快發展、調整經濟結構、管理通脹預期的關系，加快推進經濟發展方式轉變和經濟結構調整。這是科學發展觀對經濟工作的整體要求，也是對內部審計轉型，從而服務于經濟發展方式轉型的具體要求。內部審計轉型不僅是我國政治經濟形勢發展的需要，也是內部審計發展的內在需要。人民銀行作為肩負我國宏觀調控職能的三大重要經濟管理部門之一，其內部審計轉型面臨同樣的要求，就是要以改革創新精神不斷拓寬內部審計新思路，充分發揮內部審計“免疫系統”功能。

一、內部審計必須樹立現代管理理念

（一）管理學在內部審計領域的應用與發展

國際內部審計師協會自1941年成立以來共發表了7個內部審計定義，在此期間國際內部審計經歷了三次大的轉型：第一次是組織轉型。1941年愛迪生電力研究所和美國電氣化聯合會從會計委員會分立出內部審計分會，同年成立內部審計師協會，使內部審計從內容和形式上成為獨立的職業，并首次將內部審計定義為“內部審計是建立在審查財務、會計和其它經營活動基礎上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設性的服務，處理財務與會計問題，有時也涉及經營管理中的問題”。第二次是業務轉型。國際內部審計師協會誕生于經營審計、管理審計興起的年代，認為內部審計是管理工作的重要組成部分，1971年國際內部審計師協會定義內部審計為“內部審計是建立在審查經營活動基礎上的獨立評價活動，并為管理提供服務，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”后，實現了從財務審計為主向以管理審計為主的實質性轉型。第三次是把內部審計從管理審計推向現代審計。1999年國際內部審計師協會定義內部審計為“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，旨在為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。這一定義賦予內部審計新的內涵：一是將內部審計活動劃分為保證性和咨詢性活動兩類；二是明確內部審計活動的目的是為組織增加價值和提高組織的運作效率；三是明確內部審計作為受托責任系統中的重要控制機制，賦予其幫助實現組織目標的委托，使內部審計成為公司治理各相關方賴以存在與發展的極具價值的資源；四是將內部審計活動的范圍擴展到評價和改進組織的風險管理、控制和治理過程的效果，參與組織治理；五是內部審計的性質由事后審計向事前審計轉變；六是提出堅持系統化、規范化的方法。這是內部審計發展史上里程碑式的根本轉型。

（二）管理審計的主要特征

管理審計從六個角度看呈現出6個明顯特征。一是從審計對象看：管理審計是對組織的管理活動、管理業績所作的審查評價活動。二是從審計目的看：管理審計的目的在于通過審計幫助管理者提高能力，增強管理效率，降低經營風險，充分利用資源，增進經濟效益。三是從審計類型和審計方法看：管理審計是站在管理者或第三方的立場上去探討、思考和分析存在的問題，它不是一種新的審計類型。四是從審計性質看：管理審計有預測性和前瞻性，是事前、事中和動態的審計活動。五是從管理審計的本質看：管理審計是一種管理手段，并為管理提供服務。六是從發展方向看：管理審計為績效審計的產生創造了條件。加強管理意味著組織風險處于控制之中，加強績效管理無疑則為組織增加價值。不論是從內部控制的角度還是績效管理的角度看，管理審計均符合當前對內部審計的定義和要求，因此，管理審計合乎國家轉變經濟發展方式的要求，是內部審計轉型的適當選擇。

二、從管理視角推進人民銀行內部審計轉型

（一）切實轉變內審傳統理念

內審工作轉型涉及審計理念、內容、手段、方法等各個方面的深刻轉變，首要在于理念的轉變。前任審計署審計長李金華曾經指出：“內部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發，最后落實到管理審計”，將內部審計定位于“管理+效益”。劉家義審計長在2012年“推進內部審計轉型與發展”研討會上指出，內部審計不僅是現實資產的守護者、財務賬表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的促導者。人民銀行行長助理郭慶平也認為，現代內部審計應當體現五個理念，即“風險導向、控制驅動、關注績效、服務治理和增加價值”。三位領導均從管理的視角高度概括了內部審計的地位、職能和作用，也為人民銀行內部審計轉型指明了基本方向。在審計地位和職能上，不能單純強調內部審計的獨立性、權威性，不能過多的強調審計監督，而要兼顧內部審計的獨立性和客觀性，注重與被審計單位的溝通互動，突出內部審計為組織服務功能，協助管理團隊有效履行管理職責。在審計性質和作用上，要從事后單純評價內部控制的有效性，轉型為主動參與風險管理和組織治理的事前審計咨詢活動。

（二）積極探索內部審計新模式

劉家義審計長指出，內部審計要積極探索適應新形勢的審計理念、目標、職責、任務和方式、方法，完善“從分析風險入手確定審計目標、范圍和程序，以財務會計和業務運行、管理流程為審計路徑，以檢查和改善內部控制有效性為審計核心，以監督和評價財務表現、業務成果和內控能力為審計成果，以管理信息化和計算機技術為審計支撐”的內部審計模式。換句話說，內部審計必須以“強管理、防風險、促發展”為己任，積極探索以“風險為導向、控制為主線、治理為核心、發展為目標”的管理審計和績效審計，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計保障”的審計模式。基于新形勢、新任務的要求，人民銀行內審轉型必須堅持改革創新精神，在不斷總結內部審計經驗的基礎上，深入研究和探索符合人民銀行履職特點和業務運行規律的內部審計新模式。在審計思路上，要注重從微觀入手，從宏觀和全局著眼來開展工作，圍繞中心，服務大局；在審計內容和方法上，要正確處理好合規性審計和內審工作轉型的關系，將審計工作重點轉移到對管理制度和管理行為的關注上，由關注歷史向關注現狀轉變，由關注結果向關注流程轉變，由事后審計為主向全過程審計轉變，在堅持并不斷深化合規性審計的同時，積極穩妥地推進內審工作轉型；在審計類型上，內部審計要從財務審計為主，轉為效益審計、管理審計為主；在審計手段上，由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變，運用計算機輔助審計技術快速、靈活地分析海量業務數據，實現從抽樣審計到全覆蓋審計，從而有效降低審計風險，提高審計效率和效果；在審計成果利用上，要從重檢查糾錯、輕評價治理，向檢查與評價、糾錯與治理并重轉變，關注責任、經濟、效率和效果，全面提供保證性和咨詢性服務。

（三）大力開展內審轉型宣傳

轉型后的內審范圍涉及內部管理的各環節，僅憑內審部門自彈自唱，難以達到良好效果，需要管理層、各職能部門、各業務操作部門的通力合作才能更有效發揮作用。這就需要加強內審服務職能的宣傳，并建立有效的溝通協調機制，加強部門間的聯絡和信息共享，共同研究解決工作中的困難和問題，消除被監督部門對內審的對立情緒和審價判斷干擾，達到協調聯動、相互促進的目的。內審部門必須以通俗生動的語言、多種渠道和形式、顯而易見的內審成果及價值體現，爭取管理高層的大力支持和部門的理解配合，堅持以組織內在需求為導向，以增加組織價值為目的，拓寬內審服務領域。例如，根據組織治理的需求，強化內部控制評價審計；根據為組織增加價值的需求，開展經濟效益審計；根據管理層關注績效的需要，深化領導干部履行職責審計和離任審計。等等。根據管理工作的需要和管理學原理，以及審計的性質，內部審計一般將下列工作納入自己的工作范圍： ⑴ 檢查評價風險管理、控制和治理過程的充分性和有效性。 ⑵ 檢查評價受托責任的完成情況。 ⑶ 檢查評價管理控制的各項目標的完成情況。因此，內審人員要在熟練管理學原理的基礎上，協助管理層和專業管理部門根據管理審計的多項標準（法規標準、行業標準、政府審計標準、效果衡量標準、注冊會計師協會標準、可接受的管理慣例等），制定相應的評價組織管理能力的標準，如組織總體職能、內設機構效率和效果、財務后勤管理的經濟性、資金資產管理的安全性、資源配置與利用的有效性、潛在的發展能力、工作業績評價等管理評價指標，幫助組織實現其目標。

（四）加強內審自身建設和管理

內審部門在關注組織管理績效和組織風險治理的同時，首先要做好自身的組織管理和審計風險防范工作。審計質量是內審工作的生命線，是內部審計被認可、被信任、被重視的重要保證。作為組織的一個部門，從審計計劃、審計準備、審計實施、審計報告到審計后續管理的每一個環節都同樣存在管理績效和管理風險的問題，內審部門和每一個內審人員首先要做到做好，才能有權威性和公信力。內審人員要強化風險意識，審計前要以風險為導向制定審計計劃，按照風險高低排序，充分做好審前調查。審計中注重審計方法的轉變，要從以結果為導向，向以過程控制和問題導向型審計方式轉變，對業務活動過程和結果進行認真審查，系統揭示并嚴謹表述所關注的問題，及時反饋給被審計對象，必要時及時告知直接責任人和其上級管理者，以便在第一時間采取措施消除緊急風險；要在堅持合規性審計的基礎上，適應“評價和改進組織的風險管理、控制和治理過程的效果，參與組織治理”的現代管理要求。審計報告中注意以事實為依據，以既有法規制度和標準為準繩，注重事實的客觀性、描述的清晰性、建議的可行性、內容的重要性、報送的及時性，同時結合國際內審準則和國內、行內形勢要求，對審計發現的問題和薄弱環節進行深入分析，作出內審職業判斷，進而提出有針對性、中肯可行的改進意見。審計資料也要按照有關規定加以收集、整理、歸檔，加強審計和檔案管理過程中的保密工作。通過內審自身建設和管理，為組織內各部門和全體員工提供管理和績效方面的示范作用。

郭慶平行長助理指出，內審工作全面轉型與深化發展是一項系統工程，也是一個長期實踐的過程，不可能一蹴而就；當前和今后一段時期，應當突出重點、分類推進、落實責任、加強督導，力爭內審轉型取得實效、達到目標。由此，內審轉型對人民銀行內審人員提出了更高的要求，全面提高內審人員素質對于確保內審成功轉型顯得越來越迫切和重要。一方面，各級行要把作風優良、業務精通、理論與實務能力兼備的骨干充實到內審部門；另一方面，內審人員必須主動加強審計、會計、金融、管理、信息技術和國際審計準則與先進實務等多方面知識的學習，在學習借鑒的基礎上，根據組織特點和實際需要，探索建立既符合通行準則又具有人民銀行特色的內部審計新模式，提升內審理論研究和實務水平。在轉型過程中，不可避免會遇到許多意想不到的困難和問題，既要有清醒的頭腦和克服難題的勇氣，又要有務實的作風和科學轉型的智慧，不斷探索“以學習促進轉型，以創新帶動轉型”的新途徑，循序漸進，由點及面，推進人民銀行內審轉型與發展。

參考文獻：

[1]中國內部審計協會（譯）：《內部審計實務標準》《國際內部審計專業實務框架》；

[2]郭慶平：《人民銀行內審工作轉型與發展》，《中國金融》，2012年第7期；

[3]李學柔：《為管理服務-國際內部審計師協會的主導思想》，《廣東審計》，2006年第5期。