地勘單位審計(jì)應(yīng)關(guān)注行業(yè)特色

有這么一種行業(yè)，工作崗位遍布深郊野外，為新中國(guó)建設(shè)立下過(guò)不朽功勛；有這么一種行業(yè)，事業(yè)、產(chǎn)業(yè)交錯(cuò)，三種會(huì)計(jì)制度并存。沒(méi)錯(cuò)，這就是地勘業(yè)，新中國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)物，至今仍處于市場(chǎng)化改革的進(jìn)程之中。對(duì)地勘單位審計(jì)應(yīng)關(guān)注行業(yè)特色，把握審計(jì)重點(diǎn)，通過(guò)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)的安全和效益，促進(jìn)地勘單位企業(yè)化改革的順利進(jìn)行。

【行業(yè)背景】

建國(guó)之初，我國(guó)實(shí)行高度集中的地勘管理體制，地質(zhì)勘查工作作為一個(gè)獨(dú)立的行業(yè)與礦業(yè)和整個(gè)工業(yè)分離，被列為第三產(chǎn)業(yè)，實(shí)行事業(yè)單位管理體制，執(zhí)行地勘單位會(huì)計(jì)制度，由國(guó)家集中統(tǒng)一管理。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)逐步實(shí)行地勘管理體制改革。1999年，國(guó)務(wù)院作出了地勘隊(duì)伍管理體制改革的重大決策，一是地勘隊(duì)伍屬地化管理，二是逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)公益性地質(zhì)工作和商業(yè)性地質(zhì)工作分體運(yùn)行。2000年底屬地化政策基本執(zhí)行到位，地勘單位陸續(xù)被下放地方。此后，絕大多數(shù)地勘單位一直處于企業(yè)化改革的過(guò)渡期。

2011年3月，中共中央、國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革指導(dǎo)意見(jiàn)》的文件，決定于2012年啟動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位改革，到2015年在清理規(guī)范基礎(chǔ)上完成事業(yè)單位分類(lèi)。文件明確，通過(guò)改革將具有行政職能的事業(yè)單位劃歸、轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的轉(zhuǎn)為企業(yè)，從事公益服務(wù)的繼續(xù)保留在事業(yè)單位序列，強(qiáng)化其公益屬性（公益1類(lèi)、公益2類(lèi)），到2020年建成功能明確、治理完善、運(yùn)行高效的管理體制和運(yùn)行機(jī)制。為貫徹上述文件精神，國(guó)土資源部聯(lián)合中央編辦、發(fā)展改革委、財(cái)政部、人力資源和社會(huì)保障部、國(guó)資委、工商總局、稅務(wù)總局七部委開(kāi)展的國(guó)有地勘單位分類(lèi)改革專(zhuān)題調(diào)研于2012年5月至6月啟動(dòng)，6個(gè)調(diào)研組分赴25個(gè)省份開(kāi)展調(diào)研。

【行業(yè)特點(diǎn)之一：企事混合的管理體制】

為扶持地勘單位企業(yè)化改革，在企業(yè)化改革的過(guò)渡期內(nèi)，國(guó)務(wù)院給予了6個(gè)方面的優(yōu)惠政策，一是地質(zhì)勘探費(fèi)以1998年預(yù)算為基數(shù)繼續(xù)由財(cái)政予以保障，用于地勘單位離退休人員、地勘工作和經(jīng)常性費(fèi)用支出；二是地勘單位可以繼續(xù)將國(guó)家劃定的地質(zhì)勘探費(fèi)基數(shù)中的10%左右的地勘費(fèi)轉(zhuǎn)增國(guó)家資本金；地勘單位轉(zhuǎn)讓國(guó)家出資形成的探礦權(quán)時(shí)，可將部分或全部?jī)r(jià)款轉(zhuǎn)增國(guó)家資本金；三是對(duì)地勘單位用于組織隊(duì)伍轉(zhuǎn)產(chǎn)、安排職工再就業(yè)等工作的銀行貸款，財(cái)政繼續(xù)給予貼息扶持；四是地勘單位在事業(yè)轉(zhuǎn)企業(yè)過(guò)程中，繼續(xù)享受事業(yè)單位的各項(xiàng)稅收政策；五是地勘單位下崗職工享受當(dāng)?shù)叵聧徛毠ね却觯涣秦?cái)政確保地勘單位離退休職工養(yǎng)老金及時(shí)足額發(fā)放。

上述政策導(dǎo)致了過(guò)渡期內(nèi)的地勘單位企事混合的行業(yè)特點(diǎn)，也就是通常說(shuō)的“戴事業(yè)帽子，走企業(yè)路子”：一是員工都是事業(yè)編制，招聘晉升、工資福利等均按事業(yè)人員方式進(jìn)行；二是事業(yè)經(jīng)費(fèi)偏低，不足以保障人員工資和辦公費(fèi)用，大部分在職職工要依靠企業(yè)經(jīng)營(yíng)謀生路；以某省地勘單位A局為例，下屬事業(yè)單位11家，下屬企業(yè)則多達(dá)30家，其中地質(zhì)礦產(chǎn)業(yè)13家、建設(shè)工程業(yè)4家、產(chǎn)品制造業(yè)7家、商貿(mào)服務(wù)業(yè)6家；以資產(chǎn)總量來(lái)說(shuō)，截至2011年底，事業(yè)報(bào)表匯總資產(chǎn)合計(jì)11.38億元，企業(yè)報(bào)表匯總資產(chǎn)合計(jì)10.73億元，兩者大致相當(dāng)；三是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中夾雜著事業(yè)單位管理方式；四是多種財(cái)務(wù)制度并存，仍以A局為例，其中局機(jī)關(guān)和下屬技工學(xué)校實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，下屬地質(zhì)隊(duì)實(shí)行地勘單位會(huì)計(jì)制度，下屬企業(yè)實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

針對(duì)上述特點(diǎn)，審計(jì)中既要注重審查部門(mén)決算收支，也要注重審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，兩者不可偏廢。部門(mén)決算收支方面，重點(diǎn)審查專(zhuān)項(xiàng)資金的來(lái)源、下?lián)芗笆褂们闆r，檢查專(zhuān)項(xiàng)資金是否全部按規(guī)定細(xì)化到項(xiàng)目和單位，是否專(zhuān)款專(zhuān)用，是否按期完成計(jì)劃任務(wù)并取得預(yù)期效益，關(guān)注有無(wú)以撥代支情況，關(guān)注局統(tǒng)籌的系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的分配及使用情況；審查統(tǒng)一津貼補(bǔ)貼制度和績(jī)效工資制度執(zhí)行情況，檢查有無(wú)違反規(guī)定自行設(shè)立項(xiàng)目或擴(kuò)大范圍提高現(xiàn)有津貼補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)以及以其他形式發(fā)放新的福利等問(wèn)題，有無(wú)“事業(yè)”“企業(yè)”兩邊靠問(wèn)題；審查財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，檢查各項(xiàng)支出報(bào)銷(xiāo)是否合規(guī)，關(guān)注會(huì)議費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置、工程購(gòu)建、修繕、辦公用品等支出報(bào)銷(xiāo)發(fā)票的真實(shí)性；關(guān)注歷年來(lái)地勘發(fā)展基金、國(guó)家基金和公益金的提取、使用、結(jié)余及管理情況。

企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面，重點(diǎn)審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)性和效益情況，檢查經(jīng)營(yíng)收支入賬的真實(shí)完整性，關(guān)注有無(wú)虛增收入或者收入不入賬情況，有無(wú)通過(guò)虛報(bào)費(fèi)用、多提或者少提折舊等手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)情況，有無(wú)偷逃國(guó)家稅收情況；審查固定資產(chǎn)入賬的真實(shí)完整性，關(guān)注固定資產(chǎn)的購(gòu)建、管理和折舊計(jì)提情況；關(guān)注企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制情況；關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)和突出矛盾；關(guān)注重大違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪和制約企業(yè)科學(xué)發(fā)展的體制機(jī)制性問(wèn)題；了解全局經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和布局情況，審查投、融資等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策情況，審查機(jī)關(guān)為企業(yè)貸款提供擔(dān)保情況，關(guān)注擔(dān)保合規(guī)性和擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注股權(quán)變動(dòng)、企業(yè)重組和職工持股情況。

【行業(yè)特點(diǎn)之二：核心資產(chǎn)未在賬面完全體現(xiàn)】

地勘業(yè)是一個(gè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、長(zhǎng)周期的產(chǎn)業(yè)，工作成果最終體現(xiàn)在礦權(quán)和地質(zhì)成果資料中。礦權(quán)（包括探礦權(quán)和采礦權(quán)）和地質(zhì)成果資料體現(xiàn)了地勘單位的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，礦權(quán)取得和轉(zhuǎn)讓活動(dòng)逐步增多。但是現(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)制度的處理方式不能完全體現(xiàn)其無(wú)形資產(chǎn)屬性，礦權(quán)和地質(zhì)成果資料的價(jià)值往往沒(méi)有在財(cái)務(wù)上完全反映。

針對(duì)上述特點(diǎn)，審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注礦權(quán)管理情況：一是現(xiàn)行礦權(quán)是否納入了全局資產(chǎn)體系并加以嚴(yán)格規(guī)范的管理，現(xiàn)行措施是否足以保障上述資產(chǎn)的安全和效益；同時(shí)關(guān)注尚未形成礦權(quán)的地質(zhì)成果資料；二是礦權(quán)無(wú)形資產(chǎn)的投入、使用和收益情況如何，現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方式如何，是否合理合規(guī)，重點(diǎn)關(guān)注礦權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓程序是否規(guī)范，計(jì)價(jià)是否合理，相關(guān)稅費(fèi)是否繳交；審計(jì)中既要考慮地勘單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異性，也要結(jié)合實(shí)際分析適用會(huì)計(jì)制度的合理性，重點(diǎn)關(guān)注礦權(quán)的取得、使用、管理和入賬情況，關(guān)注礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序、過(guò)程和效益。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）