財政轉移支付資金審計的重點和內容

財政轉移支付是指一個國家的各級政府之間，在既定的職責、支出責任和稅收劃分框架下財政資金的無償轉移。財政轉移支付是當今世界各國普遍采用的，用來與分稅制體制相配套，規范中央與地方政府之間財政關系，執行收入分配政策，調控經濟運行，促進地區經濟協調發展的重要手段。

近年來，隨著國家財政實力的不斷增強，中央對地方政府的財政轉移支付資金不斷增加，由于這部分資金具有種類多、數額大、范圍廣、環節多等特點，其分配、管理和使用過程中存在諸多問題。因此，如何進一步加強財政轉移支付資金的審計監督管理以進一步提高資金配置效益是我們當前急需解決的問題。

一、財政轉移支付方式

目前，我國的轉移支付制度是在1994年分稅制財政體制改革的基礎上逐步發展并形成的。主要有三種方式：維持既得利益的稅收返還和體制補助轉移支付方式；以地區間財力和公共服務均等化為目標的財力性轉移支付，包括一般性轉移支付、民族地區轉移支付、農村稅費改革轉移支付等；按項目標準確定的專項轉移支付。

二、財政轉移支付特點

財政轉移支付有三個特點：政府間財政轉移支付的范圍只限于政府之間。將政府對企業、個人的支出暫時排除之外。政府間轉移支付是無償的支出。它是一種不以取得商品或勞務作為補償的支出。這部分資金的分配原則不是等價交換，而是按均等化原則來分配，是一種無代價的支出。政府間財政轉移支付并非政府的終極支出，是資金使用權從一個實體轉向另一個實體。

三、財政轉移支付資金的重點和內容

1.財政轉移支付資金預算管理方面。一是檢查財政轉移支付資金是否按照財政部關于《地方政府向本級人大報告財政預、決算草案和預算執行情況的指導性意見》“按上一年執行數或上級下達的預計數編報”要求編入年初預算，脫離人大監督的問題。通過年初預算與上年決算比較，發現財政轉移支付資金預算漏編問題，同時要著重反映專項補助是否漏編，并分析其漏編原因。二是檢查有無將專項資金平衡預算或改變規定項目用于其他財政支出問題。三是檢查有無收到?？詈筇摿蓄A算支出掛往來或列支后轉入財政部門設立的專戶等，造成預算支出不實。

2.財政轉移支付資金結轉方面。一是對照上級轉移支付資金指標，核實當年各市縣專項補助資金結轉情況，除國庫未撥項目資金外，要重點關注當年在專戶形成的結轉，對結轉的原因和造成的影響要進行客觀分析。二是重點關注結轉時間長、項目資金大的專項補助事項。核實是否有具體真實的支出項目，是否有國庫資金做保證，有無將轉移支付資金用于平衡預算的問題，有無因項目情況變化導致專項補助失去原有意義而造成資金閑置等問題。

3.財政轉移支付資金管理制度方面。財政轉移支付資金的審計，首先要了解相關部門、單位是否建立規范有效的內控制度。檢查是否按規定設立了專項資金專賬，并有專人負責；資金的分配是否公開、公正、透明；資金的撥付、支用是否有嚴格的審批制度；主要項目是否建立健全崗位責任制，明確相關責任人；有無具體的監督檢查制度和評估驗收程序。并通過調查了解、查閱相關記錄、紀要、檔案，評估制度、措施的執行落實情況。

4.財政轉移支付資金撥付方面。財政轉移支付資金可分為一般性轉移支付和專項撥款兩類。一般性轉移支付，屬財力性補助，資金使用不具有專項用途，由地方政府自主決定。專項撥款有一定的條件限制，通常是對資金的用途有明確規定，部分資金還要求地方財政提供一定比例的配套資金。因此，在對轉移支付資金進行審計時，通過查閱上下級財政年終結算的有關資料、上級財政部門的指標單、項目批文等。了解本年度各級財政轉移支付資金的規模、構成情況以及資金的性質和用途，并分門別類進行統計匯總。

財政轉移支付資金涉及的范圍較廣，部門和項目較多，資金撥付的形式和渠道也不盡相同。從審計情況來看，有的資金是通過各級財政部門最終撥付到有關部門、單位，有的則由財政部門撥至主管部門，再由主管部門撥入相關單位。在財政部門，主要通過國庫科或基建科下撥。在撥付的形式上，有的直接撥付資金，有的則通過上下級往來進行結算。因此，審計過程中只有摸清資金撥付的渠道，才能圍繞資金這條主線，進行全程跟蹤。從而檢查資金是否按照預算、計劃撥付到相應的部門、單位和項目上，資金撥付程序是否規范，分配的資金與申報單位的申報內容是否一致。是否存在隨意分配資金而失去政策導向作用，或“暗箱操作”滋生腐敗問題。

核對到位資金的數額。根據已掌握的轉移支付資金的規模、性質和用途，對照年度預算、上級財政下達的指標單以及有關項目批文，核對到位資金的數額是否相符。除對總的規模、分類資金進行核對外，還應選擇重點項目、重點單位、重點資金進行檢查、核對。在選擇抽查對象時，除將資金量較大的事項列為重點外，一般應把專項資金特別是需要地方財政配套的專項資金列為重點。在核對到位資金時，對上級財政部門撥入的專項資金，除應核對實收資金與應收資金是否相符外，還應注意檢查銀行存款及往來等相關科目，有無將專項資金無故或以借款名義轉出。防止有的部門、單位為應付檢查，在賬務處理上做手腳。對應由地方配套的專項資金，應著重檢查配套資金是否真實到位，有無虛假配套的現象，尤其對農村稅費改革轉移的審計，更要審查配套資金的到位情況，是否存在先將資金配套到位，撥付到鄉鎮，年底再通過結算暗地收回以及用配套資金抵頂或置換應撥付的其他資金的問題。

5.財政轉移支付資金使用方面。檢查轉移支付資金收支決算的真實性情況。審查用款單位是否按申報和規定的用途使用專項資金，是否做到?？顚Ｓ茫欠翊嬖谔搱篁_取項目資金以及因管理不善、決策失誤造成損失浪費和國有資產流失等問題。應重點檢查部門、單位有無挪用專項資金補充機關行政經費；使用專項資金的部門、單位、項目是否單獨建賬核算。對照預算、指標單、項目批文等有關資料，檢查資金的使用是否合理，是否符合改變用途，有無損失浪費。注意檢查支出票據的真實性、合法性、合理性，有無手續上不嚴謹，存在大額提現，票據管理不規范，用大量白條或用當地稅務部門代開正規票據弄虛作假，套取轉移支付資金等問題。分析支出的內容與規定用途是否一致，分析測算支出的金額與實際是否匹配，特別注意人工工資、獎金、福利、招待費有無多列多支等。

（作者單位：九江市審計局）