命彩明定造簿冊

用人時偏缺人，尤氏舊疾復發(fā)。賈珍擔心重要賓客來往，虧了禮數(shù)，被人笑話。寶玉推薦，賈珍誠邀，邢夫人和王夫人先后點頭，早已按捺不住的鳳姐始從賈珍手中接過寧國府對牌。她來至三間一所抱廈內坐下，理了理工作頭緒，即命彩明定造簿冊。

金紫萬千誰治國，裙釵一二可齊家。鳳姐協(xié)理秦氏之喪，既見其才，又見其權，更見其對會計核算及財務報告的重視。賈家辦喪事都要定造簿冊以專門記錄、核算和報告，現(xiàn)在的企業(yè)更應加強對財務報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理和控制。

一、編制財務報告的管控

編制高質量的財務報告，不僅要把諸多管控措施落實到具體編制過程之中，更要貫穿于財會工作的始終和方方面面。

1.賈府賬房及其賬表體系。

寧榮兩府均有賬房，配有會計人員。日常事項要入賬，特殊事項也要設置專項簿冊進行核算和報告。王熙鳳命彩明定造簿冊是為了對喪事收支開銷進行核算。省親別院工程開工之際，賈珍、賴大等“開冊籍”，是為這項在建工程設立專門賬簿報表體系。

清代已有比較完善的賬簿體系。以“四腳賬”為例，賬簿有草流賬、細流賬和總清簿等，草流賬相當于記賬憑證；細流賬按不同內容而設，有日清簿（專門記錄往來）、銀清簿（專門記錄現(xiàn)金收支）和貨清簿（專門記錄購銷）；總清簿是總賬，分交關總簿、貨物總簿和雜項總簿。會計報表稱為“結冊”，有彩項結冊和存除結冊。彩項結冊相當于利潤表，存除結冊相當于資產(chǎn)負債表。《紅樓夢》中的“簿冊”、“冊籍”等詞匯，“簿”及“籍”著重于會計賬簿，“冊”實為財務報告中的核心內容即財務報表。

鳳姐接受委托后先理工作頭緒，意在有針對、有計劃地開展各項工作。企業(yè)編制財務報告，先要制定編制方案，明確編制方法、編制程序、職責分工、編報時間安排等，確保編制工作有序推進。

2.重大事項的會計處理。

探春在大觀園推行承包制，節(jié)約了支出，增加了收入，很值得肯定。然而，對榮府財務報告產(chǎn)生重大影響的這一事項，既繞開了賬房的管理和控制，又沒履行完全的審批手續(xù)，甚至都不進行核算。

企業(yè)需要杜絕此類事情的發(fā)生，避免因重大事項會計處理方法不當而致會計信息扭曲、無法如實反映企業(yè)的實際情況。為此，企業(yè)需要建立重大事項的會計處理流程，對那些需要專業(yè)判斷的重大事項及時溝通商討，確定合適的處理方法，報經(jīng)管理層審批后再行處理。

3.清查資產(chǎn)核實債務。

賈璉問鴛鴦：“上年老太太生日，曾有一個外路來的和尚，孝敬了一個臘油凍的佛手，因老太太愛，就即刻拿過來擺著了。因前日老太太生日，我看古董賬上還有這一筆，卻不知此時這件東西著落何方，古董房的人也回過我多次，等我問準了，好注上一筆。所以我問姐姐，如今還是老太太擺著呢，還是交到誰手里去了呢？”鴛鴦說給了鳳姐，平兒說放在自家樓上，也曾跟古董房說過，可能他們忘了。賬上記載的資產(chǎn)去向不明，古董房負責人多次匯報，賈璉看過賬，正好遇到鴛鴦一問，落實了此物所在。這是一個簡明的資產(chǎn)清查過程。

薛蟠再惹命案，被定死罪。寶釵對母親說道：“趁哥哥的活口現(xiàn)在，問問各處的賬目。人家該咱們的，咱們該人家的，亦該請個舊伙計來算一算，看看還有幾個錢沒有。”寶釵是想趁早核實一下債權債務，然后落實進一步的救人措施。

賈府銀庫房的銀子需要盤點稱量，采買和銷售形成的債權債務需要核對，古董賬實不符需要查清，賈母的一大包上等人參過期需要減值。查清了臘油凍佛手所在，古董房要作出相應的會計處理。若沒有查出結果，需要根據(jù)清查情況提出具體處理意見，報告王夫人、賈母審批，再按慣例進行處理。資產(chǎn)、負債的清查核實工作，比純粹的財務報告編制更為繁瑣細致，牽涉面又廣，需要制定工作計劃，精心組織，周密安排，嚴格控制，需要業(yè)務部門認真準備，積極配合。

4.對賬、調賬和結賬。

夜近二更，“鳳姐便叫彩明將一天零碎日用賬對過一遍。”不知這賬是榮府的官賬，還是鳳姐的私賬，但可以肯定的是，她們確實經(jīng)常進行賬簿的核對。通過對賬，可以發(fā)現(xiàn)日常核算中的錯誤，及時調整差錯，確保以核對無誤的賬簿為依據(jù)來編制財務報告。

省親別院完工時，“各處監(jiān)管都交清賬目。”家廟里的小和尚道士由賈芹負責管理，因賈芹與沁香等人私通，水月庵掀翻風月案，王夫人決定：“說給賬房里，把這一項錢糧檔子銷了，一齊了賬。”這些都是特定事項結束后的結賬工作。編制年度財務報告的結賬主要是年度結束后的事情，要求不得提前結賬，不得把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務延期登賬，不得先編財務報告后結賬，應在當期所有交易或事項處理完畢并經(jīng)財會部門負責人審核簽字確認后，實施關賬和結賬。如果關賬后需要重新打開已關閉的會計期間，必須履行相應的審批手續(xù)。

5.個別及合并財務報告的編制。

趙姨娘與馬道婆做了一筆害人生意，寫下一個五百兩銀子的欠契，按了手印。趙姨娘因此承擔了一筆現(xiàn)時義務，符合負債的含義和確認條件，要在她的“存除結冊”中列示出來。編制資產(chǎn)負債表，應把各種債務，按規(guī)定格式和項目如實列示，不能提前、推遲或不確認，禁止虛增或虛減負債。對各項資產(chǎn)，除了金額真實可靠外，還要注意計價方法不得隨意變更，如有減值需要合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產(chǎn)。

趙國基作古，需要賞銀。李紈參照襲人母親的賞銀，說可賞四十兩。探春要吳新登媳婦說幾個舊例，她卻說：“這也不是什么大事，賞多少誰還敢爭不成？”探春嚴厲地批評了她，讓她取賬簿來。賞多賞少是成本費用開支標準問題，探春查賬后決定只賞二十兩。在編制利潤表時，應如探春一樣遵守成本費用開支及確認的相關規(guī)定，不得隨意改變成本費用的支出標準，不得虛列、多列、不列或少列成本費用。收入的確認也應當遵循規(guī)定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。

在第一百零六回，賈璉告訴賈政：“現(xiàn)在這幾年，庫內的銀子出多入少，雖沒貼補在內，已在各處做了好些空頭，求老爺問太太就知道了。”這里觸及到了現(xiàn)金流量的概念，銀子流入少，流出多，凈流量必然是負數(shù)。在編制現(xiàn)金流量表時，需要遵循收付實現(xiàn)制，如實填列經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等各類各項的現(xiàn)金流量。

財會部門要確保財務報告項目與相關賬戶對應關系正確，計算無誤。要開展校驗審核，包括期初數(shù)核對、有關項目對應關系審核、報表前后勾稽關系審核、期末數(shù)與試算平衡表和工作底稿核對、財務報告主表與附表之間的平衡及勾稽關系校驗等。確保各張報表共同構成一個完整的財務報告體系。

吳新登媳婦取來舊賬，探春看到，兩個家里的各賞二十兩，兩個外頭的各賞四十兩。還有兩個外頭的，一個賞了一百兩，一個賞了六十兩。這兩筆底下皆有注釋，前者是隔省遷父母之柩，外賞六十兩；后者是現(xiàn)買葬地，外賞二十兩。探春正是由此決定給趙國基賞銀二十兩。榮府賬簿的摘要記錄細致實用，其財務報告附注也就容易編制。企業(yè)在編制財務報告時，對各張報表中有待說明的事項及重大或有事項，均需在附注中作出真實、完整、清晰說明和披露。

寧榮二公之后共有二十房，寧榮親派八房在都中，另外十二房在原籍。賈家要編制合并財務報告，寧榮兩府是必須要納入合并范圍的，甚至要擴大到二十房。企業(yè)編制合并財務報告，需要防范合并范圍不完整、合并內部交易和事項不完整、合并抵銷分錄不準確等風險。

二、對外提供財務報告的管控

提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序，是企業(yè)必須要高度關注，必須要嚴加控制的風險。

1.賈家的田莊及其經(jīng)營。

賈家擁有大量田莊地畝，烏進孝經(jīng)管著寧府在黑山村的莊地，他兄弟在一百多里外經(jīng)管著榮府八處莊地，要比寧府莊地多著幾倍。兄弟倆經(jīng)營這些土地，每年都要上交糧食、禽獸、果菜等實物和銀兩收入，都要認真編制財務報告。

作者沒寫這兩位莊頭雇工、耕作、養(yǎng)殖、買賣、核算及監(jiān)管等各種情形。面對頗具規(guī)模的農(nóng)林牧副漁業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須要借助財會進行核算和管理，必須要通過財務報告的上報來反映他們的受托責任履行情況。在對外提供財務報告前，為了防止未按規(guī)定程序進行審核、審核不充分等風險，需要由田莊的報告編制人員、財會部門負責人和烏氏兄弟逐級把關，對財務報告內容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等進行審核；需要保留審核記錄，以便進行責任追究；需要把財務報告裝訂成冊，加蓋公章，相關人員簽名蓋章。

2.田莊財務報告的審計。

一個小廝拿著一個稟帖和一篇賬目回道：“黑山村的烏莊頭來了。”賈珍先看紅稟帖，是請安問候。再看賬目，報告了兩大類內容，一類是各色農(nóng)副產(chǎn)品實物數(shù)量，另一類是外賣粱谷、牲口各項之銀共計兩千五百兩。這篇賬目即是烏進孝提交的財務報告。看罷賬目，賈珍很不高興。烏進孝解釋，今年年成實在不好，三月起下雨，綿綿到八月，很少晴天，九月里一場冰雹，連人帶房并牲口糧食，打傷了上千上萬。賈珍皺眉道：“我算定了你至少也有五千兩銀子來，這夠作什么的！……你們又打擂臺，真真是又教別過年了。”對于這樣的人物和財務報告，賈珍表現(xiàn)的很無奈，也只有嘴上說些狠話。

賈珍缺乏對烏進孝的有效管理和控制，博弈沒完沒了，代理成本很高。解決這類矛盾需要引入審計。企業(yè)在對外提供財務報告前，應按規(guī)定選擇符合資質的會計師事務所對財務報告進行審計，審計過程中企業(yè)不得干擾審計人員的工作，審計報告應隨財務報告一并提供。

3.田莊財務報告的對外提供。

黑山村田莊的財務報告是和那幾大車的農(nóng)產(chǎn)品貨物一起由烏進孝親自報送給所有者寧國府的。對于企業(yè)，需要根據(jù)企業(yè)的性質和相關法律法規(guī)的要求，明確其財務報告的對外提供對象。

賈珍問烏進孝路上走了幾日，他說雪大雪深，雪化后路上泥濘難走，走了一個月零兩日。賈珍道：“我說呢，怎么今兒才來。”顯然，賈珍嫌他來晚了。企業(yè)財務報告的對外提供，需遵守相應的時間要求，在編制、審核、報送的每一步驟設置時間點，確保按時完成任務，對于不能如期完成工作的相關人員要進行處罰。此外，還需要設置嚴格的保密程序，對能夠接觸財務報告信息的人員進行權限設置，保證財務報告信息在對外提供前控制在適當范圍內。對財務報告信息的訪問情況予以記錄，以便了解情況，及時發(fā)現(xiàn)可能的泄密行為，在泄密后也易于查找責任人。

三、分析利用財務報告的管控

如果不能深度分析、有效利用財務報告，便難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導致企業(yè)財務和經(jīng)營風險失控。

1.賈政偶然看賬后的驚詫。

賈府被抄后，賈政叫來府內當差者，問起歷年居家用度。管總的家人將近來支用簿子呈上。賈政不看則已，看了急得跺腳道：“這還了得！我打諒璉兒管事，在家自有把持，豈知好幾年頭里，已經(jīng)寅年用了卯年的，還是這樣裝好看，竟把世職俸祿當作不打緊的事，有什么不敗的呢？我如今要省儉起來，已是遲了。”

賈璉當家不看賬，任由危機漫延。賈政不管家偶看賬，急得跺腳驚嘆，敗勢已是無法挽回。如此教訓值得企業(yè)記取、警鑒。為了規(guī)范地開展財務報告分析利用，企業(yè)可通過制定財務報告分析制度，明確分析時間、組織形式、參加部門和人員、內容、步驟、方法、指標體系和編寫要求等，然后大力推進這項制度的有效實施。

2.編寫財務分析報告。

面對支用簿子，賈政看到，所入不敷所出，東省地租近年所交不及祖上一半，如今用度比祖上加了十倍。通過簿子賈政看到了榮府糟糕的獲利能力和現(xiàn)金流量，是一個簡單的利潤表和現(xiàn)金流量表分析。企業(yè)通過利潤表可分析各項收入、費用的構成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。通過現(xiàn)金流量表可分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流量情況，揭示現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。

賈母的一大包上等人參過期，反映出榮府存貨管理混亂，表明此項資產(chǎn)長期占用了大量資金，存貨周轉率低下，資金使用效率和效益不高。寧府小管家俞祿來回賈珍：“前者所用棚杠孝布并請杠人青衣，共使銀一千一百十兩，除給銀五百兩外，仍欠六百零十兩。昨日兩處買賣人俱來催討，小的特來討爺?shù)氖鞠隆！辟Z珍讓他去銀庫上領，俞祿說無銀可領，賈珍讓他去借，俞祿表示數(shù)目太大實在難借。這是寧府辦理賈敬喪事欠下的一筆應付賬款，資金緊張，難以及時償還。企業(yè)通過資產(chǎn)負債表可分析資產(chǎn)分布、負債水平和所有者權益結構，通過資產(chǎn)負債率、流動比率、資產(chǎn)周轉率等指標分析企業(yè)的償債能力和營運能力，分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，可了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。

3.對發(fā)現(xiàn)問題的整改

財務分析報告是企業(yè)內部報告的重要組成部分，不能將其束之高閣，應當及時傳遞給企業(yè)內部有關管理層和部門，根據(jù)分析結果進行決策和整改落實，如此才能充分發(fā)揮財務報告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要作用。

賈家不是沒有開展財務報告分析，也不是沒有發(fā)現(xiàn)問題。王熙鳳協(xié)理寧國府伊始，梳理工作頭緒后認為：人口混雜、遺失東西，事無專責、臨期推諉，需用過費、濫支冒領，任無大小、苦樂不均，家人豪縱、有臉者不服鈐束、無臉者不能上進等是寧府中的五件風俗。這些豈止是寧府風俗，在榮府也頗為突出。探春理家期間，鳳姐曾與平兒交心交底：“你知道我這幾年生了多少省儉的法子，一家子大約也沒個不背地里恨我的。我如今也是騎上老虎了，雖然看破些，無奈一時也難寬放。二則家里出去的多，進來的少。凡百大小事，仍是照著老祖宗手里的規(guī)矩，卻一年進的產(chǎn)業(yè)又不及先時多。省儉了，外人又笑話，老太太、太太又受委屈，家下人也抱怨刻薄。若不趁早兒料理省儉之計，再幾年就都賠盡了。”這是鳳姐對榮府財務狀況的深入分析和清醒認識，也表明她采取了不少節(jié)約措施以期改變局面。然而，各種措施得不到積極響應，很難有效實施，反招來怨聲載道，恨之入骨。究其原因，鳳姐雖有齊家之才，卻利欲熏心，弄權貪污，難正其身，難樹正氣，難服人心。結果正如王昆侖先生所言：“她用著自己的特權，剝削著這全家的經(jīng)濟利益，于是這賈府一般子弟奴仆乃至婆子丫環(huán)們都各營其私，各舞其弊，紛擾與罪惡，層出不窮，她也就無法厲行真正有效的統(tǒng)制。”到頭來，機關算盡反算了卿卿性命，家富人寧卻落得家亡人散各奔騰。

（作者單位：深投教育有限公司）