企業內部會計控制制度變革的理論研究

摘 要：企業內部會計控制制度發展經歷了內部牽制、會計控制和企業風險管理整合框架三個階段。企業會計內部控制發展的結果，必然是在吸收國內外先進內部控制理論的基礎上，建立起完善的企業風險管理制度，以幫助企業管理層應對因不確定增加而帶來的風險，增加企業價值。

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）02-0126-02

隨著新《企業法》的實施，會計的內部控制職能有待加強。對企業來說，在外部會計監督越來越具體、越來越強化的環境下，必須盡快建立健全企業內部的會計控制制度，并通過內部會計控制有力地促進企業會計行為的合法化、規范化，切實提高會計信息質量和財務管理水平。內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性，以有助于管理層實現經營方針和目標，保護單位資產的安全和完整，防止資產流失；保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。

一、企業內部控制分為會計控制和管理控制

會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保護經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制與管理控制并不相互排斥、互不相容，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。

企業內部控制制度按其控制的目的不同劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度指那些會計業務、會計記錄和內部管理制度中那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。加強會計核算，抑制會計造假行為，是提高財務會計信息質量的必要要求。建立和健全行之有效的內部會計控制，與國際接軌，不斷提高經營管理效率和經濟效益，是為了提高企業的核心競爭力，保證財務會計信息的真實性、可靠性，在激烈的全球性競爭中立于不敗之地；是從根本上治理腐敗的一項制度安排，吸取國內外經驗教訓的客觀要求。我國深化企業改革，建立現代企業制度，是提高單位經濟效益的客觀需要，是要使企業的產權關系清晰、權責明確，物資的核算、監管、保管等內部管理制度健全，處理好受托經濟責任和利益分配關系。

在現代企業管理進程中，公司治理與企業內部控制機制有著密不可分的關系。從機制角度分析，財務控制要以致力于消除隱患、防范風險、規范經營、提高效率為宗旨和標志，建立全方位的財務控制體系、多元的財務監控措施和設立順序遞進的多道財務控制防線。

二、企業內部會計控制和管理亟須解決的問題

企業會計核算體系是內部會計控制的重要形式。要達到這個目的，企業就應建立“責任會計”核算體制，按經濟責任劃分的層次和部門進行預算和結算。

（一）企業內部基礎工作、管理人員和財務人員業務水平問題

扎實的企業內部基礎工作、高素質的管理人才是實施內部會計控制的保證。企業經濟責任制的建立，對數據管理的要求更高、更準。從經營決策的提出、計劃指標的制訂到考核、分配，都必須以數據為依據。目前，多數企業已經實現管理電算化，財務工作也已經從“核算”向“管理”轉型，這就要求企業管理人員和財務人員不斷接受再教育，專業職能部門實行持證上崗。在企業內部建立“學習型組織”，通過這個組織不斷學習、充實，完善自己的專業知識，以更好地從事相關管理和專業技術工作。

（二）內部核算指標、內容和問題

推行經濟責任制，考核內部責任單位和個人的經濟效果，要從提高經濟效益出發，分解下達指標。使企業內部各責任單位和職工，都能通過自己的本職工作，圍繞提高經濟效益而廣泛地參加理財，精打細算，從而使會計核算具有堅實的群眾基礎，確保企業經濟效益的提高。

三、加強內部控制制度應規范以下內容

對內部規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節，都規定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貸款，規定要由采購經辦人填寫匯款單，供應計劃員審查請款數額、內容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內容并核對采購預算后編制付款結算，前后須經四人分工負責處理。而采購匯款的報賬業務，則規定要經過采購經辦人填寫報賬單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數量，檢查員驗收質量，以及會計員審核發票、賬單及驗收憑證，編制轉賬憑證報銷。

（一）資產記錄與保管的分工

規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產的完全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；銀行票據的簽發印鑒必須由兩人分別掌管；向銀行提取較大數額現金時，必須由兩人以上對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細賬要設專人稽核，或調動工作時規定要由主管領導指定專人代理或接管，并監督辦理必要的交接手續或正式移交清單。另外，現金收付的復核制，物資收發的復秤制、復點制等，也都是防錯防弊的內部控制制度。

（二）規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求

對各種自制原始憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小寫數作出規定；對各種賬簿記錄要求賬證的一致，或保持一定統一關系的規定；會計核算中規定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數字核對，以及由此而規定的內部稽核制度等。

（三）規定建立財產清查盤點制度

為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對每項物資進行收付實行永續盤存辦法核對庫存賬實外，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發生的差錯。現金出納員除規定每日下班前要結賬清點庫存現金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還應經常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現金及金庫管理情況的責任。

（四）充分發揮會計的監督職能做好預算

重點把好兩個關口，一是加強對原始憑證的審核監督，二是加強對財務收支的審核監督。預算控制管理是保證內部控制結構運行質量的監督手段。預算管理由預算編制、預算執行、預算控制、預算考評等環節構成，內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，包括融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實行預算控制。預算的執行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上的資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。企業在實行預算管理時要注意：預算必須體現單位的經營管理目標，并明確責任；預算在執行中，允許經過授權批準對預算進行調整，預算更加切合實際；及時或定期反饋預算的執行情況。

（五）風險控制

企業針對每個控制點建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面的防范與控制。一是籌資風險控制。保證有—個合理的資金結構，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債經營這一手段獲取財務杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時又要注意防止因過度舉債而引起財務風險的加大，避免陷入財務困境。二是投資風險控制。無論是債權股權投資還是長短期投資，企業者要進行可行性研究并根據項目和金額大小確定審批權限，預計可能出現的負面影響及對策。三是信用風險控制，主要指應收賬款引起損失的可能性。企業應制定客戶信用評估體系，確定信用授權標準，規定信用審批程序，進行信用實時跟蹤。四是合同風險控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監督和違約措施的控制程序，防止因發生法律糾紛而導致的企業訴訟。

（六）審計控制

審計控制主要是指內部審計，內部審計是對會計的控制和再監督。對會計資料進行內部審計，既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定政策是否得到有效貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用規定以及單位的目標是否達到。根據內部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，新《會計法》規定，各單位應當在內部會計監督制度中明確“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序”，內部審計機構或內部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。

四、企業內部會計控制和管理

完善企業內部會計對企業經濟活動實施有效控制，要從控制的不同特點和對象的實際出發，采取不同的形式及時調整經濟活動。在對企業經營活動的反饋控制中，無論是對產品生產成本進行控制，還是對產品銷售費用進行控制，不僅要考慮控制系統內各個環節之間的相互聯系和相互作用，做到全面、系統、一環緊扣一環，貼近實際的標準達到控制的目的。這是會計管理中的一種“未雨綢繆”的行為，通過對經濟活動過程進行監測，預測可能產生的偏差，做好防范于未然。杜絕一切浪費或不合理開支現象的發生。避免采購材料的盲目性和可能出現的漏洞，在組織實施上，就要先有采購計劃，有請購、采購、付額、驗收和保管程序，有關人員有較高的職業道德和業務素質，材料采購和保管整個過程有明確的責權利規范等。現在一些單位進行招標購買公共財產或生產資料、生活資料，就是一種很好的防護性控制辦法，今后企業采購材料物資也應引入這種機制和辦法。為了做好會計防護性控制，必須做到各項經濟業務的處理都不能由一人包辦或一人說了算。資金、物資、賬簿的管理應嚴格分開，相互牽制、監督；憑證制度和流轉程序必須規范化、制度化，防止營私舞弊；各種賬、卡記錄要運用“復式”平衡原理，保證每一項經濟活動的記錄準確。要建立和完善會計稽核制度，作為防護自身機制缺乏監督機能的補充。

內部審計是內部會計控制的一種特殊形式，是在一個組織內部對各種經營管理活動和控制系統的獨立評價，以確定規定的程序和政策是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，企業的經營管理目標是否達到。一是設置獨立的內審機構，二是確保內部審計獨立行使職權。三是建立對內控制度的評價檢討制度，四是實現對會計控制的再監督。內部審計通過圍繞真實、合法、效益的目標，對企業的財務收支進行合規審計；積極開展企業內部經濟責任審計；開展工程或項目預算、決算審計；圍繞改善經營管理和內部控制制度，開展專項審計，達到經營管理的目標。

參考文獻：

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[責任編輯 王 莉]