民辦高校財務預算管理芻議

摘要：財務管理是民辦高校不可或缺的一項重要工作。財務預算管理在民辦高校財務管理中占有突出地位。加強對民辦高校在政策層面、學校層面和管理層面的財務風險管理，充分認識開展財務預算管理的必要性日益突出。要緊密結合學校當前和未來發展需要，制定預算編制、預算執行和預算檢查與評價。

關鍵詞：民辦高校；財務預算；管理

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：

自改革開放以來，民辦高等教育經過30多年的發展，全國已達698所民辦高校（含獨立學院），成為國家高等教育的重要組成部分和高等教育發展的重要增長點。在可以預見的未來，民辦高等教育還將繼續保持穩定發展態勢，在促進體制、機制創新，突出辦學特色，培養應用型、技能型人才等方面發揮特殊的重要作用。

民辦高校在快速發展的同時，也不同程度地存在著制約其發展的各種因素。如財務管理體制不明確、會計制度不健全、財務監督缺乏力度、忽視財務預算管理、資產負債與凈資產管理等，這些都對民辦高校的健康持續發展具有巨大的潛在風險。

一、民辦高校在財務管理中的風險分析

（一）政策層面

民辦高校的財務管理在國家政策層面缺乏專有的民辦高校財務管理制度。自民辦高校誕生以來，國家相繼出臺了一系列鼓勵和規范民辦高校的法律法規和政策，但在財務管理方面一直未出臺相應的配套政策。目前民辦高校主要采用三種財務管理制度：一是事業單位財務管理制度；二是企業單位財務管理制度；三是民辦非企業單位財務管理制度。以上三類財務管理制度都與民辦高校的辦學實際存在一定的差異性，不能完全、準確、充分、客觀地反映民辦高校的辦學情況和財務狀況。這從根本上導致民辦高校的財務管理難以規范。

（二）學校層面

民辦高校的財務管理在學校領導人中主觀上缺乏規范財務管理的自覺性和緊迫性。主要體現在民辦高校的舉辦者及主要負責人對財務管理重視不夠，缺少嚴格的財務管理制度；防范財務風險意識淡薄；財務人員專業水平較低；財務管理機構不健全等，以致財務工作經常發生違規事件。

（三）管理層面

政府相關部門對民辦高校的財務管理存在監管不到位，缺少財務風險防范措施。在民辦高校創辦初期，國家對民辦高校沒有國家財政支持，形成國家對民辦高校的財務管理僅限于制度規定，而無實際上的監管。教育、財政、審計等機關部門對民辦高校的監管機制不全，職責不清，對民辦高校財務管理的現狀、風險了解也甚少，往往是民辦高校因財務危機造成社會不良影響才出面調查處理。

二、開展財務預算管理的必要性

財務預算管理是一種現代管理模式，它以系統化、戰略化、人本化為一體，以控制管理和運作活動為依據。民辦高校的預算管理主要包括預算全年編制、預算執行、預算檢查、預算分析和總結等內容。通過預算，整合資金，并適度分權與授權，以實現民辦高校決策的有效貫徹，學校資產的穩步增加，提高資金利用效益，防范辦學風險，接受政府監控，保證學校的可持續發展[1]。

民辦高校的發展歷程大多經歷了高教自考助學、高教學歷文憑試點、高等職業教育和普通本科教育四個階段，每一階段的辦學規模、辦學類型不同，財務管理的內容、方法也存在較大差異。目前一批實施學歷教育的民辦高校其辦學歷史多在10～30年之間，規模在5000～30000人之間，年學費收入一般在5000萬～4億元之間[2]。如此規模的辦學活動，其財務管理的地位和作用已不言而喻，做好財務預算管理的必要性日益突出。

（一）開展預算管理可以有效提高教育資源的使用效率

民辦高校自誕生以來，基本沒有國家財政投入，社會捐贈也微乎其微，基本依靠學費收入維持辦學活動。如何把有限資金進行整合、分配和利用，減少鋪張浪費和不必要的支出，保證教育教學活動的順利進行，對民辦高校更具重要的現實意義。

（二）加強預算管理有利于對財務與資產進行有效監控

民辦高校在發展階段充滿各種風險，突出表現在經濟底子薄，辦學條件差，多年來近乎依靠滾動辦學積累緩慢發展。而后期需要的投資不斷加大，政府、社會對學校的辦學條件和教育質量要求迅速攀升。財務收支之間的不平衡矛盾日益凸顯。一旦出現資金鏈斷裂，資金嚴重虧損或資源大量浪費等現象，民辦高校的發展都會產生嚴重后果甚至滅頂之災。采取預算管理，則可以及時進行全程監控，預防重大財務危機事件的發生，避免出現亡羊補牢的被動局面。

（三）落實預算管理可以有效指導二級學院、職能部門的良性運作

財務管理對民辦高校各部門的工作具有利用經濟手段進行支持、配合、調動、鼓勵的導向作用。科學的預算管理可以既保證學校各項重點工作的組織實施，又可以充分調動各部門的工作積極性，落實責任制，促使每個教學單位、行政單位、后勤部門等在經費預算內有效使用資金，搞好各項工作，促進事業發展。

三、財務預算管理中的問題分析

民辦高校因受辦學歷史、辦學經驗、資金狀況、辦學風險以及人員素質的制約，財務預算管理還不同程度的存在以下問題。

（一）認識不到位

不少民辦高校的管理者對預算的重要性認識不足，對預算的內容不清楚，對預算能達到的目的不了解，認為搞不搞預算都一樣，甚至認為預算是多一道程序，增添了新的麻煩。或認為預算不是決算，有個大致安排即可，缺乏周密性、科學性和可行性，預算實施過程任意變動，失去了預算的作用，最后只能以實際發生的財務狀況為準。

（二）機制不健全

財務預算管理包括預算編制、預算執行、預算檢查、預算分析和預算審計等。目前民辦高校中許多學校沒有預算管理機構，缺乏編制程序，或雖有預算管理，但預算執行體系不完整，預算檢查與分析不到位，預算審計缺乏。預算管理如果離開完善的執行機制和嚴格的執行措施就無法有效保證預算管理實現既定目標。

（三）方法不正確

民辦高校的財務預算應充分體現民辦高校的管理需求和辦學特點，有些民辦高校的財務預算沒有充分考慮這些特征。編制預算首先應將所有收入在預算中反映，一些民辦高校因收支的多元化，設立“小金庫”進行體外循環的現象時有發生，不利于進行全面科學的財務預算。有的沿用上年基數+本年增長追加預算方法來確定未來的預算指標值，這種方法較為簡單，容易操作，但有不合理之處，一是費用支出的多少不是取決于學校發展的需要，而是取決于上年度實際支出的基數， 上年度的不合理因素不可避免的沿襲至下一年度；二是根據學校收入狀況，在基數上增加與減少，不利于提高資金的使用效益；三是容易使學校各部門養成慣性思維，滋長預算分配中的只能增不能減，不利于調動各部門增收節支的積極性。還有的預算方案沒有準確反映民辦高校的辦學理念和適應市場經濟變化的能力，使預算工作不能為學校的長遠發展起到提升和促進作用。

（四）時間多延遲

預算應在每年年初即編制并下達，在寒假結束后新學期開學即執行。而由于學校教學工作的特點，等學校寒假結束已到二月底或三月初。許多學校開學后才進行預算，稍一疏忽全年過半才下達編制。而此前發生的資金使用既成事實，往往與預算形成反差，失去編制預算的導向性、強制性。

（五）評價不完善

民辦高校沒有財務預算時多設想有預算，而有了預算下達后卻沒有及時跟蹤、分析、考核，或對預算隨意調整，形成只有預算沒有監控、評價體系，預算的效果大打折扣，功能顯著弱化。

四、加強民辦高校預算管理的措施

預算管理是一個系統，其建立基礎是對以前多年實踐的結果評價。在此基礎上，結合學校當前和未來發展需要，并具有一定的超前性來進行預算編制、預算執行、預算檢查和評價。

（一）預算編制

民辦高校的預算編制方案需要體現良好的預算環境，適用的預算編制原則，合理的預算收支結構和科學的預算編制方法等。

1.良好的預算環境

以往民辦高校很少做預算方案，從領導到教職工此類意識淡薄，甚至有一些抵觸情緒，要么不理睬，要么不采納，還是按老一套收支辦法運行。為了使這項工作順利推進，首先要從思想上加強對這項工作重要性的宣傳，提高大家的認識，創造制定預算的寬松環境，強調環境預算的剛性，統一大家的意志和行動。

2.適用的預算編制原則

民辦高校的資金來源比較穩定，中途變化較小，應當堅持先收后支、量入為出、收支平衡、略有結余的編制原則。這也是國家對非營利性民辦高校財務管理的基本要求。編制過程要體現以保障日常運行為基礎，以確保教學需求為核心，以支持科研為新的增長點，以提高管理水平為突破口，以可持續發展為目標。形成一個立足現狀、重點突出，規劃未來，能夠承前啟后的預算方案。

3.合理的預算收支結構

民辦高校的收入大概包括：一是學費、住宿費、代辦費等顯性收入，其比例約占90%以上。學校可以根據往年和當年預計在校生人數測算出該項當年收入額度。二是國家財政撥款。這類資金多屬專項資金，用于學生助學金、獎學金、貧困生補助、專項實驗室建設等。有些省設立的專項資金可用于教學、科研和師資培養、培訓等，但多明確其用途，學校不能自由支配。三是舉辦者投入。學校舉辦者根據學校發展情況，有時需要追加投入。四是理財或投資收益。根據國家規定，民辦高校的全部收入主要用于教育教學活動，但“次要”可以用于理財或投資。五是捐贈收入。民辦高校隨著辦學歷史的延續和社會知名度提高，接受社會各界，特別是校友的捐贈幅度會逐年提高。六是其他收入，主要包括校內三產、開展對外服務收入、各類培訓、考核發證收入等。民辦高校的經費支出主要包括：一是人員工資、津貼、福利費、“五險一金”等；二是辦公費、會務費、印刷費、咨詢費、宣傳費、招生費、科研費、水電費、修理費、職工教育經費、差旅費等；三是助學金、獎學金等；四是債務利息；五是基本建設與設備圖書購置；六是各種不可預見的支出等。

4.科學的預算編制方法

民辦高校根據以上收支情況，可采取宏觀編制、微觀編制與債務預算編制，把當前實際收支與未來發展需要與適當舉債有機結合。將預算支出按經濟分類和功能分類，前面所言的支出多為經濟分類，即按支出的經濟性質進行的分類預算，其中人員經費支出中的工資部分采用零基預算法，根據現有職工人數、離退休人數和月份工資表，在考慮預算年度增減職工人數和退休人員增加人數后進行測算；臨時工工資、兼課酬金、超工作量獎、特聘教授津貼等部分采用增（減）量預算法，根據往年的支出情況并考慮學校的發展進行測算；公用經費支出中的項目支出采用的是零基預算法。公用經費支出中的基本支出可采用增（減）量預算法或定額預算法或零基預算法。

而功能分類是指按教學支出、學科專業建設支出、學生支出、行政管理支出、后勤服務支出、基建投資、維修等職能劃分。這樣更容易區分學校資金分別用于教學、科研、基建、后勤等方面的比例。這是未來民辦高校求發展的必有之路。過去那種完全依靠學費滾動發展的低水平運作體制已不適應建設高水平民辦高校這一目標的要求。

（二）預算執行

有了好的預算編制，關鍵還在執行。預算執行的核心一是抓住預算收入，二是根據控制支出，缺一不可。學校內部凡是與收入有關的部門都要落實責任，保證及時足額完成收入。凡是與支出有關的部門，要通過制度控制、會計控制、信息系統控制等方法，使所有支出業務都符合支出管理規定。

在現實教育教學活動中，把握預算執行的剛性是一難點，需要把原則性與靈活性有機結合。在維護預算執行的嚴肅性的同時，注意甄別客觀因素與主觀因素對原預算編制的影響程度，確實需要調整的也應實事求是。同時在作預算時也可預留一定余量，以防在硬性突破預算時有應對之策。

（三）預算檢查與評價

通過預算編制、預算執行后，還需要通過預算檢查與評價進行跟蹤觀察，發現問題、分析問題、評價優劣，并為下一年度制定預算提供參考依據。預算檢查的方法一般包括常規檢查，專項檢查和報表分析檢查。預算評價一般針對預算金額完成情況、預算工作完成情況、預算完成均衡情況以及預算調整情況等。做好這些工作對后續預算將產生積極影響，意義重大，不可輕視。

隨著民辦高校財務管理工作的擴大化、復雜化，預算管理的難度也隨之增加。顯然，加大預算管理的信息化建設具有事半功倍的效果，民辦高校可以通過引進、研發等手段，不斷加強財務管理信息化，不斷提高財務預算管理的科學性，把這項利國、利民、利校的工作做實、做好。

參考文獻：

[1]楊定忠.民辦學校財務管理與監控[M].長沙：湖南師范大學出版社，2010.

[2]王佐書.中國民辦教育發展報告（2010—2012）[M].上海：上海人民出版社，2012.

作者簡介：丁 晶（1969—），女，江蘇南京人，西安翻譯學院董事長，主要研究方向：民辦高等教育。