基于統一核算的教育經費支付運作管理思考

當前正在推行的國庫集中支付制度是一項新的財政收繳、支付方式，將徹底改變現有財政資金的運行和管理模式。這既是與國際化接軌的一種趨勢，也是財政體制改革發展的一個必然。教育作為財政資金使用占比量最大的系統，教育經費的使用必然要納入國庫集中支付管理系統中。教育系統實行會計集中核算制度已多年，有一套成熟的運作程序，為推行國庫集中支付制度奠定了基礎。由于兩種制度在內容、操作等方面有許多相似的地方，部分學校認為只要二者取其一，不必重復設置，這阻礙了財政制度的改革。本文試圖通過對兩種制度的比較，簡要闡述教育系統在會計集中核算基礎上推進國庫集中支付制度的重要性。

一、國庫集中支付與會計集中核算的內容

1.國庫集中支付制度的內容

國庫集中支付制度，就是以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。它的核心是把所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，即：財政收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或最終用款單位，實行“收支兩條線”。這改變了現行財政資金層層撥付的程序，實現了“庫款”的直達，杜絕了財政資金擠占、挪用的現象，對規范財政支出行為，加強財政支出管理與監督，提高財政資金運行效率，從制度上防范腐敗現象的發生，都具有重要的意義。

2.會計集中核算制度的主要內容

會計集中核算制度是融會計核算、監督、服務為一體的會計管理模式，在“三不變”（預算執行主體地位不變、資金使用權限不變、財務管理權限不變）的前提下，教育行政部門成立會計集中核算中心，取消學校的會計和出納崗位，只設報賬員。它的核心是對學校的會計工作實行“集中管理，統一開戶，分戶核算”，是以統一核算為手段、集中資金為基礎、加強教育經費收支管理為目標的學校財務管理模式。它有效地解決了學校專業會計人員缺乏、財務信息失真等問題。

二、國庫集中支付和會計集中核算的異同

1.相同點

（1）實施手段的一致性。它們都要求取消學校開設的不符合改革規定的銀行賬戶。

（2）操作辦法的一致性。兩種制度在資金的操作上都要求集中核算、集中結算。具體來說就是學校設立規范的銀行賬戶，以教育行政部門預算為基礎，堅持學校“三不變”原則，充分利用銀行結算體系，加強資金的收支管理。

（3）最終目標的一致性。兩種制度實施的目的都是通過集中核算，集中管理學校財務收支。具體來說主要是為了增強資金的調度能力，加強資金的收支管理和監督力度，規范財務管理和會計行為，提高資金的使用效益，改善會計信息質量，杜絕胡花亂用和鋪張浪費，從源頭上預防和遏制腐敗。

2.不同點

（1）核算主體不同。會計集中核算的主體是學校，它只是代替學校的會計工作。國庫集中支付的核算主體是財政部門，以政府會計為主體。

（2）賬戶設置不同。會計集中核算是通過在會計核算中心設立基本賬戶的方式。教育經費先撥付到基本賬戶上，待學校用款時，再從基本賬戶撥付到收款人或商品和勞務供應商賬戶。教育經費的余額反映在會計集中核算中心，教育經費運行過程中存在中間環節。國庫集中支付是通過設立零余額賬戶實現財政資金從國庫直接撥付到收款人或商品和勞務供應商賬戶，財政資金余額反映在國庫，財政資金運行過程不經過中間環節。

（3）監督的側重點不同。會計集中核算是對所有教育經費收支進行的規范性集中核算、反映和監督。監督的側重點實際上是學校經費使用的事后監督。國庫集中支付則是對整個財政收支情況進行及時的監督和控制，監督的側重點是對教育經費使用的全過程監督。

（4）機構設置不同。會計集中核算是教育行政部門通過建立會計集中核算中心來統一組織核算和監督，國庫集中支付則是通過在財政部門設立國庫集中支付中心來擔負財政國庫資金收付和監督。

總的來說，會計集中核算制度和國庫集中支付制度，前者是后者的基礎，后者是前者的發展和深化。

三、在會計集中核算基礎上實施國庫集中支付的重要性

1.在會計集中核算基礎上實施國庫集中支付，是公共財務管理制度改革的發展趨勢

它是被西方發達國家長期公共財政管理實踐證明了的行之有效的財政國庫管理體制。它有效地提高了政府的宏觀調控能力和資源配置效率，加強和完善了財政監督體系，保證了財政資金的安全，保障和促進國庫集中支付資金的有效運作和取得最大效益。教育系統會計集中核算經過多年實踐，已經積累了豐富的管理經驗，在人力、物力、軟硬件等都已具備等諸多有利條件下，進一步推進國庫集中支付，實現學校層次的零余額賬戶管理和經常性支出的直接支付，保障教育經費的有效運作，顯得尤為重要。

2. 在會計集中核算基礎上實施國庫集中支付，彌補了會計集中核算監管的不足

當前，要充分利用國庫集中支付對財政資金的過程監管功能，依托會計集中核算對學校所有資金的審核、監管和服務三位一體的功能平臺，對所有教育經費進行全方位、全過程的監督，使學校的財務管理在陽光下運行，徹底消除學校經費收支中存在的不透明、不規范、不合理現象，杜絕因財務管理失控導致的腐敗行為屢禁不止、權力缺乏有效監督等問題。

3.會計集中核算中心為國庫集中支付中心和學校提供“一站式”服務

隨著財政體制改革和教育體制改革的不斷深化，一方面財政部門對會計人員素質和會計信息質量要求越來越高，另一方面受教育系統的特性和編制限制，大部分學校的會計人員都由一線的教師兼任。若取消會計集中核算，由學校自行組織核算，則原有的擠占挪用財政性資金、亂開支、會計監督弱化、會計信息失真等弊端又將重現，會計工作質量根本無法保證。若只推行國庫集中支付，那么學校預算的編制、用款計劃報送、額度申請、轉賬、做賬等要學校財務人員在國庫集中支付中心、銀行、學校三地來回跑動，同時國庫集中支付中心要直接面對多而散的學校。這對于兼職的學校會計人員和國庫集中支付中心都增加了工作量，顯然對于提高工作效率是不利的，也違反了國庫集中支付改革的目的。目前，學校的報賬員對于會計集中核算的流程早已熟悉，如果兩種制度相整合，對相關流程進行優化，會計集中核算中心就能為國庫集中支付中心和學校提供“一站式”服務，起到橋梁紐帶的作用，從而有效地減輕雙方的工作量，保證會計工作質量。

教育系統會計集中核算中心經過多年規范的運行，為國庫集中支付制度的改革奠定了堅實的人力、物力和技術基礎，為國庫單一賬戶體系的建立提供了平臺。事實上會計集中核算中心集核算、監督、服務為一體的功能，已承擔起國庫集中支付中心的部分功能。所以應在會計集中核算的平臺上，積極構建會計集中核算與國庫集中支付的有機整合。

（浙江省嘉善縣財政支付核算中心教育分中心 314100）