財務會計與管理會計的關系及其存在問題與并合探析

摘 要：從根本上來說，會計系統是由財務會計與管理會計組合而成的，它是企業管理系統的核心子系統。管理會計是從傳統的單一的會計體系中分離出來的，甚至可以說是脫胎于傳統的財務會計。二者的理論基礎有其共源性，但也有各有其不同的運用領域。財務會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及行為；而管理會計則運用了一些特殊的方法和技術對企業的生產經營活動及人的行為進行管理和控制。二者統一服務于現代企業會計管理的總體要求，共同為實現企業內部經營管理的目標和滿足外部各利益相關者的要求服務。

關鍵詞：財務會計；管理會計；有機結合

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）01-0107-02

自20世紀50年代以來，會計逐步形成了財務會計與管理會計兩大分支。由于財務會計與管理會計提供的信息在很多方面具有相同的質量特征，嚴格區分財務會計與管理會計的界限顯得越來越困難。財務會計與管理會計在實際工作中，始終存在著“此中有彼，彼中有此”的緊密聯系。此外，在知識經濟條件下，隨著信息技術和網絡技術的迅猛發展及其在會計中的廣泛應用，財務會計與管理會計進一步相互作用不僅可能，而且成為必然的發展趨勢。

一、財務會計與管理會計的關系分析

（一）財務會計與管理會計的聯系

1.兩者是現代會計基本內容。會計是一種管理活動會計，作為企業管理的重要組成部分，是通過收集、加工處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們權衡利弊、講究效果的一種管理活動。在這個過程中，財務會計側重于實際運行狀態的記錄和總結；管理會計則是利用經濟數據通過各種方法來幫助企業管理當局作出決策，側重于過程控制，運用預測、決策和預算編制等技術方法完成其設定的管理目標。財務會計與管理會計源于同一母體，共同構成了現代企業會計系統的有機整體，兩者相互依存、相互制約、相互補充。

2.兩者研究的對象一致。財務會計與管理會計的研究對象都是企業的生產經營活動，并且都是對企業的會計信息進行加工并提供給相關的會計信息使用者。只不過由于分工的不同，二者在“時”、“空”兩方面各有側重而已。財務會計的對象以企業的生產經營情況為主，時間上側重于過去的、已經發生的經濟及其發出的信息，在空間上側重于經濟活動主題的全部經濟活動及其發出的信息；而管理會計則是對財務會計的客體“情況”進行再加工，在時間上側重于現在的以及未來的經濟活動及其發出的信息，在空間上則側重于部分的、可供選擇的或特定的經濟活動及其發出的信息。

3.兩者職能與最終目標一致。財務會計與管理會計所處的工作環境相同，共同為實現企業管理目標和經營目標服務。財務會計具有反映和監督兩項基本職能，至于新派生出來的管理會計，則把傳統的職能擴大到四個方面：規劃、組織、控制和評價。會計目標是會計管理意欲達到的境地或實現的要求，它決定于會計的本質。財務會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為；管理會計只不過運用了一些特殊的方法和技術對企業的生產經營活動及人的行為進行管理和控制，二者統一服務于現代企業會計的總體要求。

4.兩者使用信息資源共享。財務會計與管理會計是兩個相關又不同的會計信息系統，它們的主要信息來源都是相同的，即都是直接反映企業生產經營活動的原始信息。管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統，其主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束。同時管理會計信息有時也是用一些與財務會計并不相同的方法來記錄、分析和預測企業的經營狀況。

5.兩者核算內容交叉。財務會計與管理會計在核算內容上有交叉和重疊。例如成本核算過程，財務會計據以計算企業的當期損益；而管理會計用它制定標準成本，進行成本水平的控制和考評。財務會計中的一些指標，如產值、利潤、成本、費用等，是管理會計進行預測、計劃和控制的基礎；而管理會計中的預算標準是財務會計核算的依據之一。

（二）財務會計與管理會計的區別

管理會計是從財務會計中分離出來，與組織體系、管理科學理論有內在、必然聯系的學科體系。財務會計與管理會計的區別不僅表現在上面所說的方法多樣化等方面，另一個重要的不同點是：管理會計力求為企業長短期未來決策提供依據，因此格外重視貨幣時間價值的利用，這就意味著將利息作為資金使用的機會成本看待，從而促使資金能夠更有效地利用。財務會計與管理會計主要有以下幾個方面區別：

1.工作側重點不同。財務會計的側重點在于根據日常的業務記錄，登記賬簿，定期編制有關的財務報表，向企業外界具有經濟利害關系的團體、個人報告企業的財務狀況與經營成果，其具體目標主要為企業外部服務，財務會計又可稱為“外部會計”。而管理會計的側重點在于針對企業經營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業內部各級管理人員提供預測、決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標主要為企業內部管理服務，管理會計又可稱為“內部會計”。

2.作用實效不同。財務會計的作用時效主要在于反映過去，無論從強調客觀性原則，還是堅持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過去實際已經發生的經濟業務。因此，財務會計實際上屬于算“呆賬”的“報賬型會計”。而管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能動地利用財務會計的資料進行預測和規劃未來，同時控制現在，從而橫跨過去、現在、未來三個時態。管理會計面向未來的作用時效擺在第一位，而分析過去是為了控制現在和更好地指導未來。因此，管理會計實質上屬于算“活賬”的“經營型會計”。

3.遵循的原則、標準不同。財務會計工作必須嚴格遵守《企業會計準則》和行業統一會計制度，以保證所提供的財務信息報表在時間上的一致性和空間上的可比性。而管理會計不受《企業會計準則》和行業統一會計制度的完全限制和嚴格約束，在工作中可靈活應用預測學、控制論、信息理論、決策原理等現代管理理論作為指導。

4.信息特征不同。財務會計信息大多為過去時態；而管理會計信息橫跨過去、現在和未來三個時態。財務會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和報告日期的財務報表；而管理會計大多以沒有統一格式、不固定報告日期和不對外公開的內部報告為其信息載體。財務會計主要向企業外部利益關系集團提供以貨幣為計量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統性、連續性、綜合性、真實性、準確性、合法性等原則和要求；而管理會計在向企業內部管理部門提供定量信息時，除了價值單位外，還經常使用非價值單位，此外，還可以根據部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的以及不具有法律效用的信息。

5.方法體系不同。財務會計的方法比較穩定，按照特定的會計準則和制度核算經濟事項，數字運用相對簡單。而管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進行分析處理，即使對相同的問題也可根據需要和可能而采用不同的方法進行處理，在信息過程中大量運用現代數學方法。

6.對會計人員素質的要求不同。財務會計工作需要基礎知識比較扎實、操作能力強、工作細致的專門人才來承擔。

鑒于管理會計的方法靈活多樣，又沒有固定的工作程序可以遵循，其體系缺乏統一性和規范性，所以在很大程度上管理會計的水平取決于會計人員素質的高低。

二、財務會計與管理會計在實際工作中的并合途徑探討

許多大中型企業采用了管理會計的一些專門方法以后，在改進經營管理和提高經濟效益方面，確實得到了不少益處。管理會計正逐漸從完全游離財務會計之外過渡到與財務會計融為一體，被管理當局和財務人員所接受；從財務人員的純理論課本知識到在實際工作的運用并指導財務管理，為企業管理者的決策服務。財務會計與管理會計在實際工作中相互滲透。

1.成本管理。傳統的會計領域中，成本核算是財務會計重點之一，管理方法側重于成本核算的準確性和事后分析；管理會計運用目標成本概念，利用標準成本制度結合變動成本計算法，運用各種數學方法對日常發生的經濟活動進行追蹤、收集和計算，側重于成本事前預測、事中成本控制和事后成本分析。二者在實際工作中相互依存：成本分析必須依賴于核算資料的準確性，而成本的預測和控制也是在成本核算資料的基礎上進行的；反之，預測的可靠性和控制的有效性則需要成本核算資料的反饋和衡量。

2.全面預算管理。財務預算是全面預算管理預算體系中的重要組成部分，確定各項經濟指標，包括對目標利潤、目標成本、目標資金需要量的預測與確定。財務預算由預算損益表、預算現金流量表、預算資產負債表組成。財務預算表的編制方法與財務會計報表編制方法基本一致，只是針對的時間段不同：財務會計報表是對過去會計信息的總結，財務預算報表則是對未來預算期間的可能發生的會計信息以財務會計報告的形式加以反映，以預算期的目標利潤或目標銷售額為起點，結合財務會計理論逆向預測預算期的成本、現金流和資產狀態。在預算的實際執行過程中，通過財務會計資料反饋預算的執行情況，適時控制，發現差異，采取措施，及時糾正和修正預算，并指導下一階段的預算。

3.區域管理模式。區域管理模式是引入管理會計中的利潤中心概念。區域管理有利于事前預測的準確，事中控制的及時和事后分析考核的有效。在權責利相結合的基礎上制定適合本企業具體情況的責任會計制度，利用行為科學的原理與激勵策略保證區域目標的實現。財務會計核算充分考慮到管理會計的要求，在核算企業經營成果的同時，為實現總體經營目標，以各區域為會計主體核算區域利潤；區域管理實現程度則受財務會計核算質量的制約。

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