低碳經(jīng)濟(jì)背景下的低碳審計(jì)

摘 要：隨著低碳經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，低碳審計(jì)受到越來(lái)越多的關(guān)注。闡述了低碳審計(jì)的含義，確立了低碳審計(jì)的總體目標(biāo)及具體目標(biāo)，分析了低碳審計(jì)的主要內(nèi)容，指出了中國(guó)低碳審計(jì)現(xiàn)存的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；低碳審計(jì)；問(wèn)題；建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）01-0099-02

低碳審計(jì)主要是指由相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)，依據(jù)國(guó)家政策、法律和有關(guān)規(guī)章、制度、標(biāo)準(zhǔn)，遵循審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)被審計(jì)單位的低碳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息、資源利用、職責(zé)履行等的公允性、合法性和效益性進(jìn)行鑒證的特殊管理。意在提高被審計(jì)單位的低碳生產(chǎn)責(zé)任意識(shí)、管理水平和績(jī)效，提出審計(jì)建議。

一、低碳經(jīng)濟(jì)背景下的低碳審計(jì)目標(biāo)

低碳經(jīng)濟(jì)這一概念的首次提出是2003年英國(guó)在《我們未來(lái)的能源：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》白皮書(shū)中提出的。低碳經(jīng)濟(jì)被認(rèn)為是通過(guò)更少的自然資源消耗和更少的環(huán)境污染，獲得更多的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出；低碳經(jīng)濟(jì)是創(chuàng)造更高的生活標(biāo)準(zhǔn)和更好的生活質(zhì)量的途徑和機(jī)會(huì)，也為發(fā)展、應(yīng)用和輸出先進(jìn)技術(shù)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，同時(shí)也能創(chuàng)造新的商機(jī)和更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)是能源效率和清潔能源結(jié)構(gòu)問(wèn)題，核心是能源技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和人類(lèi)生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變，其目標(biāo)為減少溫室氣體排放，減緩氣候變化，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏。

由此可見(jiàn)，低碳審計(jì)的總體目標(biāo)可以概括為：通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)低碳政策、低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、低碳技術(shù)合理、有效的應(yīng)用，進(jìn)而保障低碳經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，減緩氣候變化，促進(jìn)人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展。低碳審計(jì)的具體目標(biāo)是：低碳政策、法規(guī)和制度制定過(guò)程的科學(xué)性，實(shí)施過(guò)程的適當(dāng)性、遵循性和效益性；各級(jí)政府和企事業(yè)單位低碳責(zé)任履行的效果性；低碳產(chǎn)品補(bǔ)助資金申請(qǐng)和使用的合理性，低碳技術(shù)扶持資金使用的真實(shí)性、合法性和效益性；低碳財(cái)稅減免的真實(shí)性和效果性；低碳交易行為的真實(shí)性等。

二、低碳經(jīng)濟(jì)背景下的低碳審計(jì)內(nèi)容

（一）低碳政策的制定及執(zhí)行效果審計(jì)

低碳政策的制定與低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向有直接關(guān)系，具有一定的導(dǎo)向作用。其審計(jì)的重點(diǎn)是相關(guān)政策是否符合中國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的總體目標(biāo)，是否合法合規(guī)，政策的制定程序是否科學(xué)合理。在政策執(zhí)行過(guò)程中，審計(jì)首先要檢查的是政策法規(guī)的目標(biāo)在執(zhí)行過(guò)程中是否存在偏差，其次是審查執(zhí)行政策法規(guī)措施的手段是否可行，第三是審查具體政策規(guī)定是否合理，第四是評(píng)價(jià)政策法規(guī)的執(zhí)行效果，審計(jì)中應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，反饋給有關(guān)部門(mén)，以利于政策法規(guī)的修訂和管理，提高政策法規(guī)實(shí)施效果。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)資金的績(jī)效審計(jì)

審計(jì)職能的傳統(tǒng)范疇在應(yīng)用于低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)，需要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。低碳經(jīng)濟(jì)資金主要是政府為促進(jìn)和發(fā)展低碳，針對(duì)低碳項(xiàng)目或者產(chǎn)品而劃撥或減免的資金。建立低碳資金績(jī)效審計(jì)是推進(jìn)低碳審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，也是中國(guó)低碳審計(jì)急需建立健全的機(jī)制。在審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格審查項(xiàng)目或者產(chǎn)品的合理性，是否屬于低碳經(jīng)濟(jì)的范疇。另外，要嚴(yán)格審查資金使用的真實(shí)性，要對(duì)是否達(dá)到預(yù)期的低碳促進(jìn)效果進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反饋給相關(guān)部門(mén)。

（三）低碳經(jīng)濟(jì)行為和產(chǎn)品的審計(jì)認(rèn)證

目前歐美國(guó)家，以英國(guó)為例，其主要采用了稅收激勵(lì)政策發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，具體表現(xiàn)在：鼓勵(lì)高效節(jié)能車(chē)輛的使用、使用太陽(yáng)設(shè)備、進(jìn)行低碳技術(shù)開(kāi)發(fā)等。對(duì)這些產(chǎn)品使用低碳稅收減免的前提是存在低碳產(chǎn)品，或進(jìn)行低碳行為與交易。關(guān)于如何確認(rèn)低碳產(chǎn)品、低碳行為和交易，則要求審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證的內(nèi)容具體包括：是否是低碳產(chǎn)品、產(chǎn)品是否達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、是否發(fā)生了低碳行為與交易。

三、中國(guó)低碳審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

（一）缺乏有力的法律支持，可操作性差

審計(jì)信息具有非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性，法律的禁止性規(guī)定可以彌補(bǔ)市場(chǎng)不足，矯正外部性產(chǎn)生的根源并實(shí)現(xiàn)社會(huì)效用最大化。而且，審計(jì)關(guān)系中存在著信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象以及審計(jì)主體追求自身利益最大化，會(huì)導(dǎo)致機(jī)會(huì)主義行為，良好的制度規(guī)范可以促使審計(jì)主體的審計(jì)動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為履行公共受托責(zé)任和增進(jìn)社會(huì)公共利益。中國(guó)正在制定的《新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》、《節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》和《關(guān)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)》等規(guī)章制度，奠定了中國(guó)開(kāi)展低碳審計(jì)理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)。然而，作為調(diào)整審計(jì)關(guān)系的行為規(guī)范與工作指南——《審計(jì)法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》卻沒(méi)有明確低碳審計(jì)的法律基礎(chǔ)，也沒(méi)有形成相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則。

（二）碳交易市場(chǎng)尚不成熟，公眾缺乏認(rèn)知

碳交易市場(chǎng)存在的基礎(chǔ)是國(guó)家制定排放限制額，再給各個(gè)商業(yè)領(lǐng)域一定的排放配額，排放許可權(quán)的持有者可以對(duì)許可權(quán)行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利。目前有關(guān)國(guó)家排放權(quán)分配計(jì)劃的原則、排放交易權(quán)分配程序并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)知。

2008年8月5日，中國(guó)成立了北京環(huán)境交易市場(chǎng)和上海環(huán)境能源交易所，這兩家交易所的設(shè)立標(biāo)志著中國(guó)環(huán)境交易市場(chǎng)的初步形成。但是中國(guó)的碳交易制度并不成熟，極易造成相關(guān)部門(mén)新的權(quán)力尋租問(wèn)題。對(duì)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)也未達(dá)成一致意見(jiàn)，相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更難以確定。要實(shí)現(xiàn)碳交易的良好運(yùn)作，必須建立完善的監(jiān)管機(jī)制，盡早統(tǒng)一會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，才能促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。

（三）低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才匱乏，理論研究欠缺

低碳審計(jì)作為一個(gè)全新的審計(jì)概念和審計(jì)門(mén)類(lèi)，需要跨學(xué)科跨領(lǐng)域的復(fù)合型人才，既要深諳會(huì)計(jì)、審計(jì)理論，又要熟悉政策、技術(shù)、管理等內(nèi)容。有學(xué)者還提出應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的碳賬戶(hù)對(duì)溫室氣體排放的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理，而現(xiàn)有的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)有限，采用的技術(shù)和方法局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法，高等院校及科研機(jī)構(gòu)相關(guān)學(xué)科建設(shè)與教學(xué)研究也相對(duì)滯后，成為廣泛實(shí)行低碳審計(jì)的障礙；相比較之下，美國(guó)環(huán)境審計(jì)部門(mén)主要由會(huì)計(jì)、項(xiàng)目評(píng)估師、科技專(zhuān)家、公共政策專(zhuān)家等人員組成。在缺少低碳審計(jì)培訓(xùn)的情況下，低碳審計(jì)是難以取得很大的成績(jī)的，這也是制約中國(guó)低碳審計(jì)發(fā)展的重要因素。

四、中國(guó)推行低碳審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）加深對(duì)低碳審計(jì)及其功能的認(rèn)識(shí)

可持續(xù)發(fā)展已成為全球的共識(shí)，而低碳審計(jì)對(duì)環(huán)境保護(hù)有著極其重要的意義。中國(guó)是《京都議定書(shū)》的簽署國(guó)之一，低碳審計(jì)的推行既能促進(jìn)人們加深對(duì)環(huán)境保護(hù)義務(wù)的認(rèn)識(shí)，也可成為一種重要的預(yù)警與檢測(cè)手段。

（二）完善低碳審計(jì)的法律法規(guī)

完善的審計(jì)制度、法律法規(guī)是實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的根本保證，是保證審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員有法可依、有章可循，使低碳審計(jì)走向制度化、規(guī)范化的重要依據(jù)。因此，國(guó)家審計(jì)署應(yīng)適當(dāng)修改《審計(jì)法》，以明確低碳審計(jì)的法律地位，確定低碳審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)也應(yīng)相應(yīng)修改《證券法》，增加上市公司的低碳審計(jì)內(nèi)容。

完善的法律制度還需要嚴(yán)格的執(zhí)法來(lái)保證實(shí)施。審計(jì)機(jī)關(guān)在法律制度的執(zhí)行中需要發(fā)揮的作用是審查執(zhí)行法律政策的手段是否合理、可行，法律制度的執(zhí)行是否達(dá)到了預(yù)期的目的，是否有助于低碳審計(jì)及低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。只有這樣才能保證低碳政策的貫徹實(shí)施，使低碳經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（三）培養(yǎng)低碳審計(jì)的復(fù)合型人才

企業(yè)低碳審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及的部門(mén)與行業(yè)較多，對(duì)審計(jì)人員的要求較高。審計(jì)人員不僅應(yīng)掌握各種統(tǒng)計(jì)、檢測(cè)、分析的標(biāo)準(zhǔn)和方法，能根據(jù)企業(yè)能源投入產(chǎn)出的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出各種能耗指標(biāo)，而且要根據(jù)這些指標(biāo)分析出企業(yè)使用能源存在的問(wèn)題，找出節(jié)能潛力，提出合理化建議。因此，對(duì)參與企業(yè)低碳審計(jì)工作的相關(guān)人員和機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，是順利開(kāi)展企業(yè)碳審計(jì)工作的重要保障。通過(guò)培訓(xùn)可以使審計(jì)人員掌握相關(guān)的法律法規(guī)、明確碳審計(jì)方法，提高其業(yè)務(wù)水平和適應(yīng)能力。同時(shí)通過(guò)培訓(xùn)，還能培養(yǎng)勝任低碳審計(jì)的復(fù)合型人才。低碳審計(jì)人才不僅應(yīng)掌握審計(jì)的基本理論與方法，具有審計(jì)資格，而且應(yīng)掌握各類(lèi)碳排放、碳交易的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)則和碳核算技術(shù)。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]