高等院校加強經(jīng)濟責任審計研究

摘 要：經(jīng)濟責任審計是黨中央、國務院賦予審計機構(gòu)的一項新任務，它是由傳統(tǒng)的針對單位的財務收支審計，引伸對各級黨政領(lǐng)導干部的任期經(jīng)濟責任履行情況審計，是新時期加強干部管理和監(jiān)督工作，促進領(lǐng)導干部廉潔勤政，源頭治腐的一項有效措施。經(jīng)濟責任審計既是高校廉政建設的內(nèi)在要求，也是預防職務犯罪的重要手段之一。在實際工作中，高等院校審計部門要及時與組織、人事委托部門溝通，確定年度擬進行審計的項目，并將其納入審計工作計劃中。這樣，審計部門可以合理安排審計時間，避免突擊性任務，增強科學性，減少盲目性，使高等院校經(jīng)濟責任審計能有序進行。

關(guān)鍵詞：高等院校；經(jīng)濟責任審計；審計人員；評價體系

中圖分類號：G640 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）01-0284-02

一、高等院校加強經(jīng)濟責任審計的意義

經(jīng)濟效益審計是獨立的審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，根據(jù)一定的審計標準，對被審計單位的業(yè)務活動和管理活動進行審查，評價其人力、物力、財力利用的合理性、有效性和效益性，提出審計建議，促進被審計單位提高經(jīng)濟效益的一種活動。經(jīng)濟效益審計的目的是通過對被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性作出評價，促其提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟責任審計新規(guī)定對審計內(nèi)容的要求是大范疇的，審計對象不同，它履行的經(jīng)濟責任就不同。所以，在審計過程中，需要根據(jù)自身實際，靈活確定審計內(nèi)容。一般來講，高校內(nèi)部領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任主要是經(jīng)濟管理責任、經(jīng)濟發(fā)展責任和個人經(jīng)濟行為責任三個方面。高等院校經(jīng)濟責任審計在進行審計評價時，要堅持客觀性原則、重要性原則和謹慎性原則。客觀性原則就是要實事求是、客觀公正，做到審計什么反映什么，審計到什么程度就反映到什么程度；重要性原則就是要“抓大放小”，對與經(jīng)濟責任的履行有重要影響的經(jīng)濟事項必須評價。在進行審計評價時，要注意審計的職權(quán)和審計的范圍，審計只對與經(jīng)濟責任相關(guān)的事項進行評價，非經(jīng)濟事項和沒有納入審計范圍的事項一律不評價。如果在審計過程中遇到了一些重要的不屬于經(jīng)濟責任范疇的問題，可以以專題報告形式反映給上級有關(guān)部門。謹慎性原則就是要保持穩(wěn)健、謹慎態(tài)度，審計未涉及的問題不評價，證據(jù)不足的問題不評價，責任不清的不評價。

二、當前中國高等院校經(jīng)濟責任審計存在的問題

1.重視不夠，組織實施難度大。部分高等院校組織部門沒有真正把高等院校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理中，評價和任用干部時只是委托審計機關(guān)走走形式而已。致使領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計工作互相推諉，清查不深不細，甚至敷衍了事走過場。

2.審計監(jiān)督覆蓋面小。有的單位對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計只滿足于“例行公事”，過關(guān)完事，而不能通過審計從經(jīng)費的使用、管理、單位全面建設情況考核干部的決策能力、理財能力和事業(yè)心等，未達到審計的最終目的。

3.法律法規(guī)不健全。高等院校現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計法規(guī)對審計的原則、范圍、內(nèi)容等做了明確規(guī)定，但缺乏統(tǒng)一完善的配套制度。在責任區(qū)分上，黨委決策與個人責任、單位領(lǐng)導與部門領(lǐng)導、主要領(lǐng)導與分管領(lǐng)導、直接責任與間接責任等經(jīng)濟責任區(qū)分不夠明確。在評價標準上，有的重視事業(yè)成果，有的重財經(jīng)管理，有的重視廉潔自律等，沒有形成科學統(tǒng)一，便于操作，定量與定性有機結(jié)合的審計評價標準。

4.審機機構(gòu)人事方面力量不足。高等院校部門的經(jīng)濟責任審計機構(gòu)設置、人員配備和經(jīng)費保障等問題至今還沒有從根本上解決，影響了審計工作的正常開展。隨著高等院校科研教學的不斷發(fā)展，各級高等院校審計機關(guān)的工作量急劇增加，審計力量不足的矛盾十分突出。

5.經(jīng)濟責任審計結(jié)果利用不透明。經(jīng)濟責任審計是加強干部管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，是提高執(zhí)政能力建設，推進依法行政，促進領(lǐng)導干部廉潔勤政，從源頭預防和治理腐敗的重要舉措，其能否發(fā)揮應有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的利用是否及時。審計人員辛勤工作后寫出的審計報告，但最后審計建議很難落實，更談不上審計結(jié)果利用。目前，經(jīng)濟責任審計大多由組織部門委托，審計結(jié)果只對他們負責，審計結(jié)果不公開、不透明，不利于教職工監(jiān)督。再加上內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位是平級關(guān)系，沒有處罰權(quán)，缺乏權(quán)威性和強制性，也直接影響了審計結(jié)果的利用。

三、高等院校加強經(jīng)濟責任審計對策

1.高校經(jīng)濟責任審計原則。（1）實事求是的原則。對查出的各種問題，必須有充分可靠的審計證據(jù)和法律依據(jù)。在界定經(jīng)濟責任時，必須以審計取證的據(jù)為基本依據(jù)，實事求是，如實反映實際問題。（2）依法審計、分清責任的原則。審計中須依據(jù)法律認真進行審計。要分清任期責任與前任責任，直接責任與間接責任，主觀責任與客觀責任。只有這樣，才能對離任者任職期內(nèi)應承擔的經(jīng)濟責任作出公正評價，才能使離任者心服口服。（3）相關(guān)性和效率性原則。相關(guān)性原則是在確定審計計劃、制定審計程序、搜集審計依據(jù)時，要以是否與履行經(jīng)濟責任情況關(guān)聯(lián)為標準，由此來劃分審計范圍。經(jīng)濟責任審計要講求工作效率，及時下好結(jié)論，否則時過境遷，失去了實際意義。

2.加強領(lǐng)導，加大宣傳力度，正確認識內(nèi)部經(jīng)濟責任審計學校黨委和行政領(lǐng)導的重視是搞好領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的重要前提。由于該項工作責任重、工作量大，學校領(lǐng)導應當給予足夠的重視，隨時聽取審計部門的工作匯報，提出要求、幫助解決實際困難，監(jiān)督指導審計部門開展工作，以增加審計人員的信心和責任感。審計部門要積極主動向領(lǐng)導匯報工作，不僅要向領(lǐng)導匯報本部門的計劃、做法以及在工作中碰到的問題與困難，爭取領(lǐng)導的支持，還要匯報各高校開展領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作的經(jīng)驗和做法，使領(lǐng)導在指導工作時更有針對性。高校經(jīng)濟責任審計是一項系統(tǒng)工程，許多人對其重要性認識不足，對審計程序缺乏了解，所以配合不夠主動。應當加大宣傳教育力度，使大家充分認識到經(jīng)濟責任審計不僅有利于激發(fā)領(lǐng)導干部的事業(yè)心和責任感，更有利于分清是非曲直、促進干部廉潔自律，而且對加強領(lǐng)導干部隊伍管理、端正黨風、加強廉政建設也有重要意義。在實際工作中，審計部門要及時與組織、人事委托部門溝通，確定年度擬進行審計的項目，并將其納入審計工作計劃中。這樣，審計部門可以合理安排審計時間，避免突擊性任務，增強科學性，減少盲目性，使經(jīng)濟責任審計能有序進行。

3.建立科學的經(jīng)濟責任評價體系。審計評價的核心是如何確立領(lǐng)導者應承擔的經(jīng)濟責任。為此，必須正確區(qū)分四個界限，即主管責任與直接責任、集體責任與個人責任、前任領(lǐng)導責任與現(xiàn)任領(lǐng)導責任、故意責任與過失責任。審計評價應堅持“客觀、準確、全面、統(tǒng)一、謹慎”的原則。合理確定審計評價標準對于恰當評價領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任的履行情況至關(guān)重要。在目前尚無規(guī)范的評價指標和評價標準的情況下，我們認為，審計評價應注意以下三點：一是緊扣該領(lǐng)導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任進行評價，不要超越審計的職能去對領(lǐng)導干部進行評價；二是客觀明確地界定該領(lǐng)導干部應負的責任，對于和財務收支無關(guān)及尚未查清的問題，以及不好定性的問題，可通過適當?shù)姆绞较蛴嘘P(guān)部門反映、咨詢，必要時要向?qū)W校經(jīng)濟責任聯(lián)席會議小組提交書面報告，而不宜直接進行評價；三是要考慮影響領(lǐng)導干部業(yè)績和責任的各種因素，在評價時據(jù)實寫明相關(guān)的具體情況，對于事實不清、審計證據(jù)不充分或擬移交的事項不納入評價。

4.改進審計方法，提高審計質(zhì)量。質(zhì)量管理是審計組織所有管理工作的核心和關(guān)鍵。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，加強對經(jīng)濟責任審計規(guī)范的研究，制定相應的審計程序規(guī)范、審計工作底稿規(guī)范、審計報告規(guī)范、審計評價規(guī)范等。高校內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應嚴格按規(guī)范實施審計，減少工作的隨意性。應注重經(jīng)濟責任審計與日常審計工作相結(jié)合。在高校內(nèi)部財務收支審計中，將涉及到領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任及個人廉潔自律的資料存入“經(jīng)濟責任審計檔案”，以備經(jīng)濟責任審計時利用，減少重復審計，節(jié)約審計資源。同時，應加強任職期間審計。加強任期經(jīng)濟責任審計既有利于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，促進其改善管理，也可降低到離任審計時由于審計范圍時間跨度過長形成的審計風險。在新形勢下，高校審計工作任務越來越重，責任越來越大，為此審計方法也要不斷創(chuàng)新，才能適應不斷發(fā)展的高校審計工作。

5.正確劃分責任界定。為了使評價做到客觀、公正，必須明確經(jīng)濟責任的歸屬，經(jīng)濟責任產(chǎn)生的原因以及經(jīng)濟責任的性質(zhì)，必須劃清四個界限。（1）劃清前任與后任的責任界限，防止責任“轉(zhuǎn)嫁”。前任的功過是非不能計算到現(xiàn)任身上；現(xiàn)任的經(jīng)濟責任也不能推給前任；前任的投入和過失延伸到本期產(chǎn)出或造成遺留問題的應屬于前期責任，對部門存在的潛盈或潛虧應追溯到業(yè)務發(fā)生時點，將責任歸屬到前期；現(xiàn)任有責任對前期遺留的債權(quán)債務精心清理、催收，挽回經(jīng)濟損失的，審計時應充分肯定現(xiàn)任業(yè)績。（2）劃清直接責任與主管責任的界限，明確行為責任人。按經(jīng)濟責任制的分工原則，行政負責人對其分工負責的工作承擔直接責任，對其他成員分工部分只負主管責任。一般來說，對未經(jīng)集體研究的事情，出現(xiàn)決策失誤，誰最終決策誰負直接責任；經(jīng)集體研究的事情，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題，誰主管誰負責。（3）劃清主觀與客觀的界限，對事實進行全面、客觀地分析。主觀因素是責任人為牟取私利及小團體濫用職權(quán)、徇私舞弊、官僚主義、玩物職守等；客觀因素來自外部的行政干預、國家宏觀政策調(diào)整、國家稅收政策變化、自然災害等。（4）劃清失職、瀆職與改革失誤的界限，既要鼓勵改革創(chuàng)新，又不放過濫用職權(quán)。有些問題過于復雜，確實難以劃分責任的，可采用寫實的方式，敘述決策過程和執(zhí)行過程中有關(guān)責任人員的具體情況。

6.加大審計宣傳力度，落實審計結(jié)果。加大審計宣傳力度，逐步建立審計結(jié)果公示制度，創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境，有利于取得領(lǐng)導支持和被審計單位的理解，將消極應付轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃优浜稀Ｖ鸩皆谌７秶鷥?nèi)公布審計結(jié)果，充分發(fā)揮廣大師生的監(jiān)督作用，對部分被審計者產(chǎn)生警示作用，促使對方整改。重視審計結(jié)論，切實查處審計發(fā)現(xiàn)的問題，落實審計結(jié)果。

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[2] 財政部CPA考試委員會.審計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2012.[責任編輯 陳 鶴]

收稿日期：2012-11-18

作者簡介：朱蘭云（1971-），女，江蘇常州人，審計師，從事高等院校內(nèi)部審計研究。