淺談國有企業內部審計運作情況

摘 要：隨著時代的發展，內部審計在企業運作中起著越來越重要的作用。基于國企的視角探討內部審計，主要闡述了現代企業內部審計的重要作用，國有企業內部審計現狀以及如何深化企業內部審計制度三個方面的內容。

關鍵詞：國有企業；內部審計；內部控制

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）01-0095-02

內部控制制度在公司治理中處于內部監控的重要地位，內部審計又是內部控制有效實施的重要工具，因此國有企業必須建立完善嚴密的內部審計制度。

一、國有企業內部審計的重要作用

隨著時代的發展，內部審計由原來的“建立在審查財務、會計和其他經營活動基礎上的獨立評價活動”，發展為“一項獨立、客觀的咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采用系統化，規范化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標”。

1.內部審計是內部控制的重要組成要素。內部審計是內部控制的重要組成部分，要想保證內部控制有效運行，對內部控制的監督評價是不可或缺的。內部審計作為企業內部監督主體，因此必然成為內部控制的重要組成部分。

2.內部審計與企業風險管理的關系。內部審計人員獨立于業務管理部門，不直接參與企業對外的經濟業務，不為企業直接創造經濟效益，這使得他們可以更加客觀、全面地評價經濟活動中的風險水平，提出切實可靠的建議。

3.內部審計與公司治理的關系。公司治理就是為了確保經營者的行為符合投資人的利益。內部審計也是為了監督實現企業利益，所以內部審計與公司治理在目的上的一致性決定了其必然聯系。公司治理的優化同時也為內部審計的實施創造了更加有利的保障。

正是因為內部審計在內部控制、風險管理、公司治理中都具有十分重要的作用。所以當企業規模越大，業務越復雜，存在的風險越多，公司治理中遇到的困難就越突出，內部審計就顯得更加至關重要了。

二、中國國有企業內部審計運行現狀分析

中國內部審計逐步建立的同時我們也不得不注意的是中國內部審計不同于西方，西方的內部審計產生于公司管理的內在需要，而中國則一度被看做是政府審計的延伸。

1.管理層對內部審計的不重視。由于中國內部審計建立的初衷是為了加強國家對企業的監督，因此企業往往對內部審計制度采取的是被動接受的方式。因為無論是領導者還是內部審計人員都沒有從內心真正認識到在企業中設立內部審計機構的重要性，才導致了內部審計部門的作用得不到發揮。

2.內部審計機構的獨立性存在問題。目前國有企業中雖然都建立了內部審計部門，但卻往往無法保證其獨立性，有的從屬于財務部門，有的雖然脫離了財務部門但屬于紀檢部門，這樣的做法無疑削弱了內部審計在企業中的作用。

3.內部審計工作內容未得到充分發揮。長期以來內部審計主要工作只是投入了大量的人力物力去查找會計工作中的漏洞，忽略了內部審計在公司治理及風險管理中的職能。我們應該把內部審計與風險審計、財務審計、管理審計結合起來，使其更好地為企業內部的管理決策、風險評估、和企業的經濟效益評價做貢獻。

4.內部審計人員素質有待提高。審計工作是一項專業性、綜合性較強的工作，這就對內部審計人員有了很高的要求。原來的審計人員只具備財務會計方面的知識就顯得明顯不足了，無法全面應對內部審計向企業經營管理方面轉變的需要。

5.事后審計為主缺乏事前、事中審計。目前中國的內部審計大多數是事后審計，內部審計工作不應局限于事后審計，應該更加注重事前、事中審計。如果內部審計僅僅是事后審計，那內部審計就等同于一般的財務審計了，失去了其在管理上的作用。

6.沒有完善的審計制度和方法體系。要保證內部審計工作的正常運作企業還必須有完善的審計制度，做到有章可循，必須在企業中以遵循國家審計署制定的《關于內部審計工作的規定》以及中國內部審計協會制定的《內部審計人員職業道德規范》、《內部審計基本準則》等規章。

三、成功案例的啟示

中國廣東核電集團有限公司是中國唯一以核電為主業，由國務院國有資產監督管理委員會監管的清潔能源企業。在中廣核成立之初，出于自身管理的需要設立了內部審計部，建立了一整套完全與國際接軌的內部控制體系和審計監督體系。

1.中廣核內部審計部門設置。中廣核集團雖然具有明顯的國有企業色彩，但其目光長遠，充分認識到內部審計在組織機構中所發揮的重要作用，因此在主要成員公司內部審計組織機構設置時采用雙向機制。針對中國企業中普遍存在的內部審計定位模糊，地位偏低，獨立性差等問題，中廣核賦予了內部審計部門很高的地位，使其具有很強的獨立性。其方式主要有：

（1）向董事會和總經理報告的雙向負責制。公司設置總審計師，總審計師報告工作直接向董事會報告，同時在行政級別上接受總經理領導的雙向負責制內部審計管理模式。

總經理

↓↑

總審計師 → 董事會

（2）創新監督模式。中廣核集團創新的采用集團公司內部控制監督聯席會議制度。聯席會議由集團黨組、總經理領導，紀檢監察牽頭，審計、財務、資產管理、人力資源管理等負有監管職能的部門參與，分析集團在業務的各層面所面臨的關鍵問題，提出解決的方法。

2.轉變內部審計職能，建立相關制度。中廣核集團內部審計部門正試圖使內部審計由傳統的“查賬先生”轉變為企業的“營運醫生”，在工作中不斷試圖拓展內部審計的職能，關注企業內外運營的各項風險，倡導企業文化增值，協助企業實現經營管理目標。

3.強化內部審計部門人力資源管理。針對中國內部審計部門人員層次不齊，中廣核集團加強人力資源管理，完善培訓計劃。正是因為中廣核集團對現有的國際化的內部審計以及中國內部審計都有著充分的認識。

4.實行審計公告制度。中廣核在內部審計領域中不斷加強國際化交流，學習國外先進的理論制度，并結合這些學習經驗以及自身需要建立了一套適用于自身的審計公告制度。其一，在公司內部網站上對全體員工定期發布項目預審公告，歡迎員工提供審計線索或審計建議。其二，對項目審計報告實行網上公告，將審計情況向全體員工公布，讓關心公司的員工能夠隨時了解公司管理情況。

5.內部審計技術革新。中廣核集團制定頒布了《集團內部審計管理制度》、《集團各單位負責人經濟責任審計制度》等制度，對公司內部審計機構的設置、人員配置、內部審計職權、審計流程、審計工作質量的控制等作出了具體的要求，從總體上規范了各單位的審計行為。

6.轉變觀念。近年來中廣核集團內部審計部門正將大部分精力投入到內部審計中來，從風險防范、公司治理等方面，從審計范圍拓展到經營、生產、質量、安全和財務等各個領域。

四、綜述構建國有企業內部審計運行機制的建議

1.轉變定位，統籌內審過程。轉變對內部審計的定位。由原來的側重于財務管理方向轉為更加注重公司的綜合治理。從單純的事后審計的傳統方式，轉移到事前、事中、事后審計的整個過程。

2.制定有效的內審程序。企業一定要按照國家標準和準則并結合自身的特點制定內審程序。只有這樣真正量身定制的內部審計程序才能適應企業自身的實際，使其效用得到良好的發揮。內審計劃包括年度內審計劃、內審實施計劃、跟蹤審核計劃和附加審核計劃等。只有制定了全面周詳的內審計劃，才能保證內部審計在實施中的有效性。

3.管理層加大對內部審計工作的重視程度，提高內審獨立性。管理層在企業中的影響力至關重要，只有管理層給予內部審計機構應有的重視才能為企業內部審計部門工作的開展提供有力的后盾。作為管理層，應摒棄對內部審計的偏見、錯誤認識，把強化內部審計視為企業適應復雜競爭環境的需要；轉變認識，從內心深處認識到企業內部審計機構的設置有助于管理者的工作開展得更好。

4.建立內審信息化體系。計算機會計系統在處理和提供會計信息上的及時性、穩定性及可靠性較之手工系統優勢明顯，利用計算機審計代替手工審計是大勢所趨。

5.合理配置內審人員，提高內部審計人員素質。企業內部審計人員的素質對內部審計工作的開展有著重要的影響。因此企業人力資源部門必須完善對內部審計負責人崗位的素質要求，不僅要求內部審計人員擁有較高的道德水平良好的職業操守，優秀的專業知識，更要具備良好的學習能力。

近年來內部審計在中國有了較快的發展，但是在企業中的重視程度還有待提高。國有企業中的的內部審計運作情況還有待進一步完善。

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