低碳經(jīng)濟(jì)時代的綠色環(huán)保會計(jì)研究

摘 要：綠色會計(jì)以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心區(qū)別于傳統(tǒng)的會計(jì)核算，在中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的今天，用綠色會計(jì)衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要體現(xiàn)，真實(shí)地反映了環(huán)境因素給國家和企業(yè)帶來的影響，促使經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)環(huán)境的和諧發(fā)展。綠色會計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。從長遠(yuǎn)來看，中國經(jīng)濟(jì)要想獲得長足發(fā)展必須采用綠色會計(jì)進(jìn)行成本核算，雖然中國具備了實(shí)施綠色會計(jì)的一些條件，但是仍然存在著部分空白，為此要加快建立綠色會計(jì)對于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的理論和實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：綠色會計(jì)；環(huán)境保護(hù)；核算

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）01-0097-02

綠色會計(jì)是將會計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，來研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法，對企業(yè)給社會環(huán)境資源造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計(jì)理論和方法。

一、綠色會計(jì)與目標(biāo)

綠色會計(jì)又稱環(huán)境會計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。綠色會計(jì)作為會計(jì)的一個分支，是環(huán)境問題與會計(jì)理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物，在會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記錄、會計(jì)報(bào)告等諸多方面必然與現(xiàn)代會計(jì)有著相同或相似之處。

綠色會計(jì)目標(biāo)：

1.基本目標(biāo)。用會計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會環(huán)境資源，改善社會的環(huán)境與資源問題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會效益的同步最優(yōu)化。基于對環(huán)境宏觀管理的要求，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時，必須高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，盡量提高環(huán)境效益和社會效益。

2.具體目標(biāo)。進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算，對自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會公眾提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關(guān)資料。當(dāng)然為相關(guān)客體提供環(huán)境會計(jì)信息的最終目標(biāo)是控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境資源的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的和諧統(tǒng)一。

二、綠色會計(jì)的會計(jì)要素

綠色會計(jì)要素則包括綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色費(fèi)用、綠色所有者權(quán)益、綠色收益等五要素。因篇幅所限，本文僅介紹三個基本要素。

1.綠色資產(chǎn)。在綠色會計(jì)中，“綠色”，也能成為資產(chǎn)，這是它與一般會計(jì)最明顯的區(qū)別。然而，并不是所有的綠色資源都能夠成為綠色資產(chǎn)的。所謂綠色資產(chǎn)，“是指特定個體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量、預(yù)期可能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的綠色資源”。也就是說，綠色資源要成為綠色資產(chǎn)，企業(yè)必須要已擁有其所有權(quán)，并且能夠帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。

2.綠色負(fù)債。綠色負(fù)債，是指由于企業(yè)以往的經(jīng)營活動、意外事故或其他事項(xiàng)對環(huán)境造成的破壞和影響，而應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的義務(wù)。因此，綠色負(fù)債可分為確定性綠色負(fù)債和未確定性綠色負(fù)債。確定性綠色負(fù)債，是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)造成明顯的環(huán)境問題，要承擔(dān)確定的與環(huán)境有關(guān)的義務(wù)和責(zé)任：未確定性綠色負(fù)債，是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動尚未造成明顯的環(huán)境問題，導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的交易或事項(xiàng)發(fā)生的概率不確定。

3.綠色費(fèi)用。綠色費(fèi)用是指會計(jì)主體在持續(xù)發(fā)展的會計(jì)期間內(nèi)因經(jīng)濟(jì)活動及其他活動而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。一般情況下，綠色費(fèi)用越少，社會損害費(fèi)用就越多；反之，綠色費(fèi)用越多，社會損害費(fèi)用就越少。綠色費(fèi)用劃分與傳統(tǒng)會計(jì)費(fèi)用劃分相似，即對于構(gòu)成資源產(chǎn)品的費(fèi)用應(yīng)予對象化，作為產(chǎn)品成本的部分加以確認(rèn)，并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷；而對于為維持綠色資產(chǎn)的基本存量和防止環(huán)境質(zhì)量下降所發(fā)生的人力、物力和財(cái)力的損失等作為綠色費(fèi)用加以確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，包括自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源的降級費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用、生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用等。實(shí)際工作中，環(huán)境費(fèi)用的計(jì)算是很復(fù)雜和困難的，通常采用估算方法計(jì)算環(huán)境費(fèi)用。

三、低碳經(jīng)濟(jì)時代的綠色環(huán)保會計(jì)研究

1.全社會大力普及綠色會計(jì)理念。綠色會計(jì)主張將整個社會生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境都反映到會計(jì)模式中，要對環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益作出相應(yīng)的會計(jì)記錄，勢必會對企業(yè)的短期效益產(chǎn)生巨大影響。因此，綠色會計(jì)的推行取決于全民素質(zhì)的全面提高，即每個人都要有較強(qiáng)的環(huán)保意識，政府要加強(qiáng)對綠色會計(jì)的實(shí)施和宣傳教育的力度，將綠色會計(jì)的實(shí)施作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會工程，可以采取籌辦中國綠色會計(jì)刊物，建立獎罰分明的環(huán)保執(zhí)法力度等活動來加大實(shí)施綠色會計(jì)的宣傳力度。教育為治國之本，要加強(qiáng)全國人民的環(huán)保意識教育，應(yīng)從最基礎(chǔ)的社會教育和觀念培養(yǎng)做起。加強(qiáng)學(xué)校環(huán)保基礎(chǔ)知識教育，在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識課，在大中專學(xué)校增設(shè)綠色會計(jì)、審計(jì)專業(yè)課；要加強(qiáng)在職人員的綠色會計(jì)培訓(xùn)工作，還可設(shè)立綠色會計(jì)基金，用于獎勵舉報(bào)破壞、污染環(huán)境和研究綠色會計(jì)、治理污染等的有功人員，增強(qiáng)人們接受環(huán)保教育的積極性。綠色會計(jì)的實(shí)施，不僅涉及產(chǎn)品成本的市場價(jià)格的變更，更主要的是，它涉及市場規(guī)律的變動，甚至全球的商品流通準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)制度問題。應(yīng)該成立一個由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會計(jì)管理、法律等多方面專家組成的機(jī)構(gòu)，對綠色會計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、企業(yè)行為規(guī)律、產(chǎn)品市場規(guī)律、價(jià)格體系變動、會計(jì)核算項(xiàng)目、法律體系變動等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究探討。

2.企業(yè)積極貫徹綠色會計(jì)制度。中國企業(yè)亟需改變傳統(tǒng)的資源消耗高、資源利用率低、廢棄物排放多的粗放的發(fā)展模式。綠色會計(jì)作為企業(yè)會計(jì)的組成部分，在環(huán)境開發(fā)、利用和平衡方面發(fā)揮著重要作用。這就要求綠色會計(jì)工作者要轉(zhuǎn)變觀念，不斷更新知識，提高創(chuàng)新能力，除掌握必要的知識和技能外，還必須掌握環(huán)境保護(hù)、綠色標(biāo)準(zhǔn)體系等方面的知識。另外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者是確保綠色會計(jì)工作運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，他們應(yīng)掌握相關(guān)的專業(yè)知識，對綠色會計(jì)的作用有正確認(rèn)識，能以戰(zhàn)略的眼光領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)的綠色會計(jì)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)培訓(xùn)，對會計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等跨學(xué)科領(lǐng)域的綜合培訓(xùn)，提倡環(huán)境技術(shù)人員和財(cái)會人員共同參加，使其樹立生態(tài)環(huán)境無害化的綠色文明理念，建立企業(yè)清潔生產(chǎn)的生態(tài)環(huán)境戰(zhàn)略發(fā)展觀念。同時，實(shí)行綠色會計(jì)獎懲制度，加大環(huán)保執(zhí)法力度，做到獎懲分明。企業(yè)綠色會計(jì)的貫徹是一個龐大的系統(tǒng)工程，企業(yè)作為綠色會計(jì)的主體，一定要將環(huán)境保護(hù)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X行為，形成一個良好的綠色會計(jì)企業(yè)文化氛圍。

3.合理確定環(huán)境成本。合理確定環(huán)境成本的性質(zhì)一直是進(jìn)行綠色核算的難點(diǎn)之一。一些發(fā)達(dá)國家的企業(yè)如波音公司在處理有關(guān)環(huán)境成本時就遇到環(huán)境成本應(yīng)該被費(fèi)用化還是應(yīng)該資本化的問題。不同的會計(jì)處理方法會對稅務(wù)、公司報(bào)表、企業(yè)管理產(chǎn)生不同的影響。譬如，在波音公司內(nèi)部有許多責(zé)任中心，各責(zé)任中心的業(yè)績與責(zé)任中心的報(bào)酬是密切掛鉤的，巨額環(huán)境保護(hù)指出的分?jǐn)偡椒ㄗ匀粫鸶飨嚓P(guān)責(zé)任中心的高度關(guān)注。同樣，波音公司的股東也在密切關(guān)注這筆巨額環(huán)境保護(hù)支出的分?jǐn)傓k法，因?yàn)椴煌臅?jì)處理將導(dǎo)致公司好幾年會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的極大差異。可見，不同的環(huán)境成本處理辦法給企業(yè)的影響是巨大的。

4.綠色會計(jì)的計(jì)量與綠色會計(jì)的信息披露。綠色會計(jì)的計(jì)量主要是將綠色會計(jì)的各要素按照一定方法折算為貨幣。并根據(jù)環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點(diǎn)，體現(xiàn)了環(huán)境資源價(jià)值，決定了環(huán)境資源的價(jià)格，稀缺性決定了環(huán)境資源計(jì)量要引入邊際理論，非交易性決定了環(huán)境資源計(jì)量必須借鑒數(shù)學(xué)有關(guān)方法。綠色會計(jì)的計(jì)量是以勞動價(jià)值理論和邊際效用理論為基礎(chǔ)，配合有關(guān)數(shù)學(xué)模型進(jìn)行的。綠色會計(jì)報(bào)表應(yīng)在傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，增添有關(guān)綠色會計(jì)的核算資料，再輔之以報(bào)表附注、文字說明等，揭示企業(yè)基本的綠色會計(jì)信息。如在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方最后應(yīng)增列“自然資產(chǎn)”、“自然資產(chǎn)損耗”科目，負(fù)債方應(yīng)增列“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”科目，所有者權(quán)益下面增列“自然資本”科目等，在損益表中應(yīng)增列“環(huán)境收入”、“環(huán)境治理費(fèi)”、“環(huán)境損害費(fèi)”以及“環(huán)境利潤”。此外，在報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說明書中還應(yīng)客觀揭示企業(yè)生產(chǎn)活動所消耗的資源成本、環(huán)境成本、生態(tài)成本以及所造成的社會責(zé)任成本、罰款等情況。同時，還應(yīng)反映企業(yè)采取環(huán)保措施所發(fā)生的支出和收益情況及其對未來環(huán)境的影響、企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動等。這樣，使企業(yè)的會計(jì)報(bào)表不僅能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而且能更充分地反映綠色會計(jì)信息。

5.合理編制綠色會計(jì)報(bào)表。（1）資源的有效利用問題。如中國灌溉農(nóng)業(yè)用水的有效利用率僅30%，鋼鐵冶煉中水的循環(huán)利用，制造業(yè)中熱能有效利用，發(fā)電傳輸中導(dǎo)體自身消耗等等，有效利用資源可以從提高利用效率著手，也可以尋求有效的更豐富的替代資源，如農(nóng)業(yè)上噴灌、滴灌，還有超導(dǎo)體的應(yīng)用等。（2）環(huán)境污染問題。人類的進(jìn)步，生產(chǎn)的發(fā)達(dá)，給人們的衣食住行帶來了極大的方便，但同時帶來了大氣污染、水污染等生態(tài)環(huán)境的破壞，因此，企業(yè)提交的綠色會計(jì)報(bào)告對環(huán)境污染問題應(yīng)有客觀的、全面的、真實(shí)的描述。（3）社會影響問題。企業(yè)的存在和規(guī)模的擴(kuò)大，增加了當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)機(jī)會，加大了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)投入，但同時也加劇了當(dāng)?shù)氐馁Y源緊張程度，如用水、用電等。所以，綠色會計(jì)報(bào)告不僅要反映正面效應(yīng)，還應(yīng)反映負(fù)面效應(yīng)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張曉芳.試論綠色會計(jì)在中國的發(fā)展[J].時代經(jīng)貿(mào)：下旬刊，2008，（7）.

[責(zé)任編輯 陳麗敏]