淺談“營改增”試點改革對企業的影響

摘 要：中國于2012年1月1日起，于上海市“部分現代服務業與交通運輸業”推行“營業稅改征增值稅”的試點改革。試點自實施起整體而言，企業運轉狀況良好，絕大多數試點企業的稅負呈下降趨勢，令試點地域投資吸引力提升。

關鍵詞：“營改增”試點；營業稅；增值稅；企業

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）04-0024-02

營改增轉型的變革方案核心，為許可企業所新購進設備所含進項稅額于銷項稅額內抵扣，其關鍵內容為：于2009年1月1日開始，以增值稅稅率不變為基礎，許可全國范圍里所有的增值稅常規納稅者將其新購買的設備含有進項稅額抵扣，沒有抵扣完的“進項稅額”結轉到下期繼續抵扣。為杜絕稅收漏洞的發生，和企業技術更新并不相關，并易混為個人所消費的需征收消費稅的“摩托車、汽車、游艇”需排除于上述設備范疇。并且，作為“營改增”變革的配套手段，會取消外商投資企業購買國產設備的增值稅退稅政策與進口設備的增值稅免稅的政策，把小規模納稅者的征收率統一調低達3%，而把礦產品的“增值稅稅率”恢復為17%。許可企業新購買的機器設備所含有的“進項稅額”于銷項稅額內抵扣是本次營改增變革方案關鍵。

一、“營改增”改革背景

營業稅改征增值稅，即是把當下征收“營業稅”行業轉換成征收“增值稅”（下面簡稱“營改增”）。增值稅倡導進項稅抵扣的政策，也就是企業能由銷項稅額內抵扣采購所形成的進項稅額。增值稅因而不會納入企業成本，而是由消費者擔負。營業稅內無“進項稅抵扣”規定，營業稅的稅額將成為納稅的企業成本。并且其于供應鏈每階段里進行疊加，伴隨流轉環節增加而持續增加，即形成了重復征稅狀況。

上海被選定試行“增值稅變革”試點的行業，正是納入“增值稅抵扣”的鏈條，益于重復征稅的規避，壓縮企業經營成本及稅負，提升企業競爭力。益于促進結構調整，推動科技創新。此外，實行試點革新將讓試點地域更具投資吸引力。試點納稅者改為交納增值稅以后所開具的“增值稅專用發票”可由于試點地域的增值稅一般納稅者抵扣，亦可由非試點地域的增值稅一般納稅者抵扣。相較之下，非試點地域則會置于劣勢。故此，更多地區皆積極申請加入至“增值稅試點”變革中來。相關資料表明，除了北京外，江蘇、深圳、重慶、天津等地亦提出加入。

二、“營改增”后對企業應交稅費的影響

1.“營改增”后對企業應交增值稅的影響。增值稅條例在修訂前推行的為“生產型增值稅”，規定常規納稅者所購入的固定資產其進項稅額不能由銷項稅額內抵扣，此導致增值稅存有重復征稅現象，企業購入機器設備的稅負較重。增值稅條例修訂后，達成增值稅由“生產型”轉向“消費型”，許可納稅者抵扣購入固定資產的“進項稅額”。于增值稅轉型變革推行起，企業購進的固定資產“進項稅額”能抵扣，等于企業能直接抵扣“增值稅銷項稅額”，此對企業而言，將壓縮極為可觀開支。并且，因為少交了增值稅，務必導致應交納的教育費附加與城市維護建設稅的降低。

2.“營改增”對企業所得稅的影響。于增值稅轉型變革推行之前，企業所購進的固定資產“進項稅額”納進固定資產原值，經固定資產折舊納為成本費用，如此導致企業利潤降低，進而依所得稅法核算會降低企業需交所得稅。“營改增”后企業展開會計處理時，則固定資產的原值不再含有固定資產“進項稅額”。如此若于計算固定資產計提折舊時，采取和增值稅轉型變革之前一致的計提折舊手段與一致的折舊率，那么每期固定資產的計提折舊便將降低，此時企業有關費用會降低，利潤會提升，與別的條件不變狀況下，企業所得稅會有所增加。

三、“營改增”試點所涉及的行業及所受影響

中國目前增值稅試點企業為“部分現代服務業與交通運輸業”，且于現行17%的標準稅率、13%的低稅率、小規模納稅者適用為3%的征收率前提下新增設11%與6%的兩檔低稅率。而11%的稅率適用“交通運輸業”；6%的適用于“鑒證咨詢服務、研發和技術服務、文化創意服務、信息技術服務、物流輔助服務”；17%的標準稅率適用于租賃有形動產。

具體試點行業包括：（1）交通運輸業：包含“水路、陸路、航空與管道”運輸服務；（2）研發與技術服務：包含“技術轉讓、研發、合同能源管理、技術咨詢、工程勘察勘探”等服務；（3）信息技術服務：包含“電路設計與測試、軟件、業務流程管理、信息系統”等服務；（4）文化創意服務：包含“設計、商標著作權轉讓、知識產權、廣告、會議展覽”等服務；（5）物流輔助服務：包含“港口碼頭、航空、打撈救助、貨運客運場站、代理報關、貨物運輸代理、裝卸搬運、倉儲”等服務；（6）有形動產租賃：包含“有形動產融資與有形動產經營性”租賃；（7）鑒證咨詢服務：包含“認證、鑒證和咨詢”等服務。

把當下征收營業稅行業轉變成征收增值稅手舉措將會帶來深遠影響，不只是針對試點行業，其他行業皆會受此影響。以下為顯著影響例子：

對于原營業稅納稅者而言，轉變成增值稅納稅者后，其流轉稅稅負也許將降低。“營改增”之前由試點企業所擔負的營業稅，營改增后，企業可以向客戶收取；營改增的試點企業可將采購時所支付的“增值稅進項稅”抵扣。增值稅納稅者購買試點企業的“應稅勞務”所支付的增值稅也能抵扣。也極有可能呈現同行業里不同企業因業務模式及發展時期不一致，導致稅負變化亦不一致的狀況。

若接受服務方亦為試點企業，亦將愿意接受此轉變。因為接受方所支付的“增值稅進項稅”能由“銷項稅額”內抵扣。然而以往接受方所支付的“營業稅稅額”，因無法用于抵扣而納入企業成本。轉變為增值稅納稅者后，企業須對可抵扣“進項稅支出”占獲得收入的比例進行考慮，納稅者若存有大量無法抵扣的進項稅支出，則也許于變革后稅負會提升。

四、“營改增”對企業的影響剖析

由“營業稅”轉向“增值稅”，此將對企業經營帶來深遠影響。若想對此進行充分準備，務必由“業務、商業及技術”等層面展開綜合考量。假如對“增值稅體系”還沒有做好充分準備，那么將導致“合規性與商業運營”成本的長期增加問題。故此，怎樣應對試點亦將成為稅務工作的重點問題。對此，企業對有關工作需分階段進行準備：（1）影響剖析與規劃階段，務必率先評估現有體系及運作流程面對“營改增”轉型的準備狀況，經對當前體系展開評估，掌握差異，且關鍵領域預先進行風險評估，估測有關成本，剖析試點方案以及其對企業“運營、財務及業務流程”等的作用，確定企業需革新的關鍵領域且為企業的營改增轉型擬定可行的實施方案。（2）實施革新應對轉型時期，經新“系統、接口”的實施，對系統進行詳細設計，升級現有系統，通過系統測試展開“業務流程與系統實施”的改造，擬定及調整定價策施，和“客戶、供應商”簽訂新合同，就試點方案等相關內容對員工進行培訓。（3）后續跟蹤檢查。經系統運行狀況檢查：功能、數據、性能、用戶了解狀況、問題發現與解決應用支持等，進而強化內部控制，對推行“增值稅申報及會計處理”的準確性進行審核，做到及時發現風險及規避風險的效用。

五、“營改增”試點企業改革給企業帶來的影響

以上海營改增試點為例，據上海財政機構的最新數據統計，自推行試點起，上海納入“營改增”試點納稅者已然超15萬戶，變革的累計減稅達225億元。而被納入試點的企業里，要屬中小企業受益最大。國家統計局上海調查總隊18日所發布的“營改增”調研報告表明，大多數的企業稅負降低顯著，尤其小規模納稅者企業完全實現減負目的，并且有48%納稅者稅負減少達40%。上海給出的數據，顯示出此項稅改成功地邁出了第一步，很快，營改增的試點將會由北京、福建、天津、浙江、江蘇”等漫延至全國。婁加（統復旦大學管理學院的副教授、中國稅制研究專家）在接受記者采訪時講道：“只是由統計數據即可看出營改增取得成功，達成了結構性減稅的目的。”

曾參與“營改增”試點調研的胡怡建（上海財經大學公共經濟與管理學的教授、中國稅務學會理事）對營改增進行精要的歸納“改革優稅制，減稅穩增長，改制調結構，推進促發展”。胡怡建告訴中新社記者，營改增后的稅制較原來更加合理，比如解決了重復征稅后，吸此了更多納稅人推行服務外包，將主副業相分離，益于現代制造業、服務業的迅速發展。

盡管面對“營改增”所帶來的優點多多，國家統計局更是于報告內稱營改增規避了重復征稅，為置于困境中的企業雪中送炭，更加為經營狀況良好企業給予更加廣大的發展良機，可謂是錦上添花。但是，營改增試點的推行亦是爭論不斷，引發最大的質疑為，變革后的一些企業稅收未降反而呈現上升。經權威部門調研顯示，受訪中的企業有35.9%反映稅負提升，尤其是鑒證服務業與交通運輸業反響最大，交通運輸業有58.6%的企業稅負提升。政府對不降反升狀況的發生早有預測，于營改增推行前上海市即專門成立了革新試點“財政專項資金”對稅收負擔提升的企業提供過渡性的財政扶持。2012年6月，上海市對營改增有關政策進行了調整與補充。此項具標本意義的“營改增”稅改通過不斷摸索，正在一步步地完善。國家統計局調研總隊的報告表示，已近70%的企業反映，“營改增”初期呈現的稅負提升、部分進項稅額不能抵扣、補貼等有關配套手段未落地等現象已然基本得到解決。

六、結論

希望國家政府依試點實際狀況持續調整政策，推動稅改。需對試點行業的納稅狀況展開評估，調整合理稅率，營改增的出發點是把稅制變得簡單化，采取財政補貼手段也許在短時期里還能有效，可是，卻無法解決長遠問題。建議，盡快將此項稅改推行于更多行業，且對改革方案進行細化，比如，把交通運輸業內的過路費納入至抵扣范疇。僅有革新面不斷拓展，減稅效應方可更加明顯。

參考文獻：

[1] 增值稅轉型改革方案的主要內容是什么[EB/OL].國家稅務總局網站，2008-11-20.

[2] 增值稅條例主要作了哪些修訂[EB/OL].國家稅務總局網站，2008-11-18.

[責任編輯 吳高君]