旅游企業建立綠色會計核算體系的研究

摘 要：旅游企業的發展需要環境，依賴環境，但是傳統的旅游企業會計未將綠色環境要素納入核算體系，結果導致某些旅游企業重視經濟利益、忽視環境保護，以犧牲環境、透支環境資源換取經濟利益的短期行為。在這樣的背景下，將綠色會計理論和旅游企業生產經營結合起來，以期在中國建立一套反映旅游企業特征的綠色會計核算體系并達到在旅游企業試行綠色會計的目的。

關鍵詞：綠色會計；旅游企業；會計核算體系

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）04-0100-02

引言

綠色會計采用貨幣、實物等多重計量形式，以如何補償自然資源的耗費為中心，通過會計特有的方法，對經濟主體給社會資源造成的收益或損失進行計量、報告和控制，以協調經濟主體與環境的關系。

旅游企業是以旅游者為對象，為旅游者提供旅游活動所需產品和服務的經濟部門，旅游資源是旅游企業賴以生存和發展的前提條件，旅游目的地的環境是發展旅游企業最基本的要素，旅游企業比任何企業都更依賴自然、社會文化環境的質量，而環境的破壞對旅游企業所產生的不利影響比其他企業更為直接和顯著。但是，有的旅游企業在進行旅游資源開發時，盲目開發，破壞了旅游目的地的自然生態系統，嚴重威脅企業的持續發展，甚至人類的生活。

因此，發展旅游企業必須保護好自然和社會文化環境，強調經濟效益、社會效益和環境效益并重，這就要求旅游企業在對外提供會計信息時，把由于環境問題而發生的費用以及由此產生的收益考慮進去，這正是環境會計的主要內容。

一、旅游企業建立綠色會計的必要性與可行性

（一）旅游企業建立綠色會計的必要性

1.會計信息真實性的需要。真實性原則是會計的基本原則之一，它要求會計信息能真實地反映企業的每一項經濟往來。長久以來，傳統會計只從人類經濟活動的角度反映和監督企業資本及其運動，按照權責發生制、歷史成本原則和復式記賬對會計信息進行確認、計量和報告，而一直沒有對環境資源進行確認和計量。旅游企業與環境資源關系密切，依賴環境，并且從中受益，傳統會計并沒有對環境資源進行確認，使會計信息失真，把綠色會計引入旅游企業恰恰能反映企業從環境中獲得的受益，以及對環境破壞和損耗進行的補償，能更加真實地反映旅游企業的財務狀況。

2.旅游企業自身的需要。中國傳統的旅游企業發展模式是一種資源消耗高、資源利用率低、廢棄物排放量多的粗放型模式。它從根本上損害了企業經濟發展的環境基礎，企業過度開發資源，并且生態環境補償能力嚴重滯后，這使得企業在以后的發展將會更快面對資源不足的問題。

隨著人們旅游需求的日益增加，旅游行為也向多元化轉變，旅游者除了滿足觀光等基礎需求外，更注重參與性、文化方面的需求和對清新環境的需求，這樣就使企業在評估投資方案時，不能低估環境污染成本，在日常經營活動中必須注意污染防治，在建立經濟目標的同時，還要考慮污染的治理、環境的保護、資源的利用等多個目標。

（二）旅游企業建立綠色會計的可行性

1.綠色會計理論發展日漸成熟。綠色會計的理論研究與探索進入中國之后，取得了一定的發展，尤其是環境保護已成為中國的一項基本國策，中國可持續發展戰略的實施和加入世界貿易組織，現實的迫切需要都成為了綠色會計理論研究的動力。經過多學科、多領域的專家學者十幾年的研究探索，在綠色會計的多個方面已取得了一些成績：理論框架已比較清晰；理論體系的建立也在不斷進步；實踐也在不斷的創新。人們在借鑒外國經驗的基礎上，加上中國實踐的不斷總結，逐步摸清了綠色會計實施的步驟，指導理論日趨成熟。

2.旅游企業環境意識逐步增強。隨著中國環保工作的開展和公民環保意識的增加，中國旅游企業的環保意識也在逐步增強，越來越多的有社會責任感的企業自覺加入到保護環境的行列中。而且，越來越多的旅游企業意識到它們和環境的緊密關系，意識到保護環境就是在保護企業生存的基礎，意識到對環境問題的關注也就是對企業未來發展的關注。因而它們支持綠色會計這種對環境保護有積極作用的實踐，樂于接受綠色會計在本企業的實施，它們的環保意識的增強對于實施綠色會計起到了很好的推動作用。

二、旅游企業綠色會計體系的構建

由于旅游企業與環境資源關系復雜，基于目前的技術方法，綠色會計核算體系應包括以下內容：

1.綠色會計的確認。綠色會計的確認是對旅游企業中綠色會計內容的認定，例如，由于旅游企業推行環保政策，積極執行環保措施而享受到的國家補貼和稅收減免等，應確認為收入要素；將“土地資源”確認為資產要素；將“環境補償費用”確認為費用要素等。這種認定是由三個基本要素組成的：一是旅游企業的哪些業務和事項屬于綠色會計所要考察的對象；二是這種業務和事項何時發生，應該在什么時間把它納入到綠色會計信息系統之中；三是這種業務和事項引起了何種影響和后果，或者說歸入到何種綠色會計要素中去。

2.綠色會計的計量。綠色會計計量所使用的計量形式是多重性的，既包括貨幣計量，也包括非貨幣計量。對于環境事項和業務引發的財務影響，綠色會計的計量主要使用貨幣計量形式，計量屬性包括歷史成本、重置成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值等；對于衡量環境業績的計量，則是貨幣計量和非貨幣計量同時并行，原因在于，有些問題單純使用貨幣計量難以準確表達，適當使用實物的、技術的或是經濟技術的計量形式是必要的。綠色會計的計量方法是多樣的，包括歷史成本法、防護費用法、恢復費用法、影子工程法、政府認定法和法院裁決法等。

3.綠色會計的記錄。在現行會計制度的科目體系下可以增設綠色會計科目，具體包括：綠色資產類、負債類、損益類和所有者權益類。（1）綠色資產。綠色資產指旅游企業所持有或有效控制，可獲得直接或間接經濟利益的環境資源。旅游企業應設置“環境資產”賬戶，用于核算綠色資產的增減變化。其借方反映綠色資產的增加，包括現有綠色資產存量的增加，新探明綠色資產儲量的增加，以及人工培育的綠色資產的轉入；貸方反映綠色資產的非耗用性減少（如報廢、毀損或轉讓等），企業可以按照綠色資產類別進行明細核算。（2）綠色負債。綠色負債是由于旅游企業以往的經營活動或其他事項對環境造成破壞或影響，而應當由旅游企業承擔的，需要以資產或勞務償付的現有義務，即綠色負債是旅游企業未來將要發生的環境支出。旅游企業的綠色負債按照金額是否確定可以分為兩大類，一類是金額可以確定的綠色負債，這類負債是指由環境問題招致的負債發生的緣由、日期和金額能夠基本確定，在會計處理上作為真正、確實的負債，按傳統會計的方法進行計量并正式入賬，納入資產負債表的負債方予以列報。這類負債主要包括應付生態環境補償費及排污費等。一類是金額不確定的綠色負債，主要指應付環境保護費，為了核算環境補償費用，可以設置“環境負債-應付環境補償費”，當旅游企業確認綠色負債形成，記入以上賬戶貸方，償還時記入借方。（3）綠色資本。綠色資本是所有者對所擁有的環境資產享有的所有權和使用權。可以設置“環境資本”賬戶，用來核算投資者對環境資產所擁有的所有權，當旅游企業收到投資人以環境資產進行投資時，應在辦理資產轉移手續后，借記“環境資產”，貸記“環境資本”。（4）綠色費用。綠色費用既包括對象化的環境費用，如計入旅游產品成本的自然資源耗減費用，又包括計入當期損益的環境費用，還包括資本化的環境費用，如環保固定資產投資。具體可分為自然資源耗減費用、環境破壞損失費用和環境保護支出費用。（5）綠色收益。綠色收益大致可分為治理環境污染產生的環境收益和環境資產產生的環境收益，對于因治理環境污染產生的環境收益，旅游企業可設置“環境收益——環保收益”科目來核算，取得環保收益時記入該賬戶貸方，期末將當期環保收益由借方轉入“本年利潤”；對于環境資產產生的環境收入，旅游企業可設置“環境收益——直接環境收益”科目來核算，取得環境收益時，借記“銀行存款”，貸記“環境收益——直接環境效益”，期末將當期環境收益由借方轉入“本年利潤”。

4.綠色會計的報告。綠色會計的報告形式有兩種：一種是把綠色會計要素直接添加到原有的會計報表中去，另一種則是設置獨立的綠色會計報表。但是目前，國際上還沒有統一的環境會計報表模式。為便于操作，旅游企業可以在原有的財務報表上加入有關環境會計的核算資料，比如在資產負債表中資產方增列“環境資產”、“環境資產累計折耗”等科目，負債方增列“應付環境補償費”等科目。另外，會計報表附注中還可以揭示環境措施對旅游企業損益的影響，以及資源的有效利用、環境污染情況和社會影響等問題。

三、旅游企業構建綠色會計體系的現實意義

隨著環境問題的日益突出，人們逐漸認識到企業對于環境保護有不可推卸的責任。旅游企業必須在不斷發展壯大中發揮積極主動的作用，承擔起自己對環境的應有責任。如果企業管理當局單純地追求企業價值最大化而沒有良好的環境形象，終究企業的生產經營將會受到嚴重影響，甚至在特定條件下的生存也受到威脅。綠色會計能夠將旅游企業置于社會的監督之中，合理地承擔社會經濟責任，公平地計算成本、利益，有利于協調企業和社會的關系，并能積極協調旅游企業與環境資源的關系，為企業創造良好的環境條件，促使企業健康發展。

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[責任編輯 陳麗敏]