中國會計信息質量與內部控制的現狀探討

摘 要：內部控制質量的好壞，對于提高會計信息質量，保障公司的財產安全，減少財務舞弊事件，有效提高風險防范能力有著舉足輕重的作用。近年來，對內部控制與會計信息質量控制的研究已經引起許多學者與會計信息使用者的重視。但是由于中國各種法律法規的限制，很多相關的研究成果目前都停留在規范的基礎層次。通過提出討論完善內部控制是保證會計信息質量的內在要求，以及內部控制環境是影響會計信息質量的首要因素，完善內部控制，提高信息質量。

關鍵詞：會計信息；內部控制；現狀

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）04-0116-02

內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制則是為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統。其貫穿于經營活動的全部過程，主要有控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五個要素，并受企業董事會、管理階層及其他人員的影響。二者相互影響、相互聯系，內部控制是保證會計信息質量的有力保障，而會計信息質量又是內部控制的內容之一。內部控制的缺陷和缺失會計信息質量，產生財務報告舞弊的重要原因，對信息披露不真實具有直接影響。將近 50%的財務舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內部控制失敗。 因此，內部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質量具有重要的意義，而會計信息質量的高低會直接影響到內部控制目標的實現。

一、會計信息質量與內部控制的現狀

（一）觀念上缺乏內部控制意識

一直以來，中國企業對內部控制制度包括內部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現在：未建立內部控制制度或沒有成文的內控制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文化，讓員工都了解相關的控制制度。而中國企業尤其是國有企業往往忽視內部控制制度的建立和宣傳。另外，有些企業雖然建立了但很不健全，如較重視產供銷環節的程序控制，但忽視內部控制結構的整體協調；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制等。還有些企業制定了內部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執行、不落實，未能發揮有效作用來制約會計違法行為的發生。

（二）會計基礎工作不規范

有些單位連必要的賬都沒有，或設立多本賬，直接偽造、編造會計憑證、會計賬簿，財務會計報告以虛假業務資料進行核算，人為捏造、篡改會計數據，亂擠亂攤成本，虛報收入和利潤；有的企業會計人員素質較低，賬務處理極度混亂；有的單位內部管理混亂，缺乏必要的內部牽制制度，使得員工相互勾結；有的單位很少進行財產清查，賬實不符，大量潛虧隱藏在庫存中。

（三）公司治理結構不完善

公司治理實際上是內部控制的環境，內部控制許多方面涉及到公司治理結構。建立有效的公司治理結構的宗旨就是，在股東大會、董事會、監事會和經理層之間合理配置權限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監督和制衡機制，從而實現公司的多元化目標。然而目前的公司治理結構缺陷有多種，具體表現為：（1）有效的公司治理結構要求在董事會、監事會和經理層之間建立各司其職又相互制約的運行機制，由于中國大部分上市公司是通過國有企業改制上市的，公司股權高度集中于國有獨資或控股企業，且不能上市流通，使得少數關鍵人控制導致的權利過大問題十分嚴重。（2）董事會自身的功能缺陷。（3）監事會作用弱化。（4）內部控制制度不完善，執行不到位。（5）內部審計監督不完善。

二、加強內部控制提高會計信息質量

（一）完善企業內部控制環境

公司治理結構具體指董事會、監事會、經理三者之間的相互制衡。內部控制則是企業董事會及經理層為確保企業財產安全完整、提高會計信息質量、實現經營管理目標、完成受托責任，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結構與內部控制的關系是密不可分的，公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利于企業受托者實現企業經營管理目標、完成受托責任的一種手段。首先，從以下幾個方面建立公司內部治理結構：（1）管理層應重視內部控制。當管理層對內部控制重視并愿意建立時，公司可以擁有更好的控制環境。（2）健全董事會職能，建立審計委員會。董事會能夠對公司的經濟活動從大的方面進行監督，審計委員會則可以監控企業的會計信息，他們的工作能夠有效地促進內部控制的實施。（3）設置合理的組織機構。合理的組織機構可以使員工的職責和權限得到有效的界定，有利于建立良好的內部控制環境從而完善企業的內部控制制度。其次，對全體員工進行內部控制理念培訓。內部控制能否有效關鍵看企業員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。只有全體員工都樹立控制觀念，自覺執行內部控制，才能防止財務報告舞弊現象發生。

（二）加強內部審計

針對目前會計基礎工作不規范的現狀，應加強內部審計的工作。內部審計的主要職責是監督企業內部控制的執行情況，對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審核，發現會計的薄弱環節，提出有效的改進措施，減少會計信息失真。內部審計是對內部控制的再控制，其工作不僅僅是審閱公司的會計資料，更重要的是要關注會計信息產生的過程。加強內部審計工作，提高內部審計人員的專業素質，也可有效地提高企業的會計信息質量。

（三）制定適合本企業實際的內部控制制度

各個企業在制定內部控制時，首先應當嚴格劃分各個崗位的職責，使得各部門、各崗位和各員工的職責明確，使不相容職務相分離。其次，應當制定各種會計作業處理程序，制定管理辦法，設立工作目標，并明確控制標準，使得員工按照規定的標準正確及時地處理各項會計業務，實現預定的財務目標。最后要做好會計的基礎工作，完善企業的會計信息系統。制定企業的財務和會計制度，明確賬務處理的權限，特別是在實行電算化條件下，更應加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，并加強對有關數據文件的保護。

綜上所述，本文首先介紹了會計信息質量與內部控制二者之間的關系，重點分析了當前會計信息質量與內部控制的現狀，在前人已有的理論研究基礎上，結合中國會計制度的特點和新法規的出臺，針對現狀提出解決策略。開拓思路，更新方法，深化對中國的內部控制與會計信息質量的研究，為企業更好地實現戰略目標，為信息使用者提供更好的信息找到新的思路，成為我們深入研究的迫切動力。

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[責任編輯 陳麗敏]